{"id":23889,"date":"2026-01-31T15:13:39","date_gmt":"2026-01-31T15:13:39","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=23889"},"modified":"2026-01-23T16:08:13","modified_gmt":"2026-01-23T16:08:13","slug":"operazioni-straordinarie-come-cambiano-i-criteri-per-il-conferimento-delle-quote-di-holding","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/operazioni-straordinarie-come-cambiano-i-criteri-per-il-conferimento-delle-quote-di-holding\/","title":{"rendered":"Operazioni straordinarie: come cambiano i criteri per il conferimento delle quote di holding"},"content":{"rendered":"

Con l\u2019entrata in vigore del decreto legislativo 18 dicembre 2025, n. 192<\/strong>, il legislatore ha fornito chiarimenti di interpretazione autentica<\/strong> su aspetti critici delle operazioni straordinarie<\/strong> in materia di conferimenti di partecipazioni qualificate. Le modifiche, con efficacia retroattiva dal 31 dicembre 2024<\/strong>, riguardano in particolare il conferimento in regime di \u201crealizzo controllato\u201d<\/strong> (articolo 177, commi 2\u2011bis e 2\u2011ter del Tuir) da parte delle holding e la corretta determinazione del valore contabile dei patrimoni netti<\/strong> delle partecipate coinvolte nel test.<\/p>\n

Quali partecipazioni contano per il test di realizzo controllato<\/strong><\/h3>\n

L\u2019aspetto centrale riguarda la definizione delle partecipazioni da considerare nel test<\/strong> che determina se un conferimento rientra nel regime fiscale agevolato del realizzo controllato. Secondo la nuova interpretazione:<\/p>\n

    \n
  1. \n

    Sono rilevanti<\/strong> le partecipazioni direttamente detenute dalla holding conferitaria<\/strong> in societ\u00e0 non holding (secondo l\u2019art. 162\u2011bis del Tuir);<\/p>\n<\/li>\n

  2. \n

    Sono rilevanti<\/strong> anche le partecipazioni indirettamente detenute tramite sub holding controllate<\/strong> dalla stessa conferitaria.<\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n

    Al contrario non rilevano<\/strong> ai fini dell\u2019applicazione del regime agevolato:<\/p>\n

      \n
    • \n

      le partecipazioni possedute da societ\u00e0 partecipate non controllate<\/strong> dalla conferitaria;<\/p>\n<\/li>\n

    • \n

      le partecipazioni in societ\u00e0 partecipate sub holding non controllate<\/strong>;<\/p>\n<\/li>\n

    • \n

      le partecipazioni detenute da sub holding non controllate<\/strong> dalla holding conferitaria.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

      Esempio operativo<\/strong><\/h4>\n

      Consideriamo una holding A<\/strong> che detiene:<\/p>\n

        \n
      • \n

        il 70% di B<\/strong> (societ\u00e0 operativa),<\/p>\n<\/li>\n

      • \n

        il 70% di C<\/strong> (sub holding che a sua volta detiene il 50% di D<\/strong>, operativa),<\/p>\n<\/li>\n

      • \n

        il 20% di E<\/strong> (sub holding che detiene l\u201980% di F<\/strong>, operativa).<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

        Ai fini del test per il realizzo controllato, saranno considerate solo:<\/p>\n

          \n
        • \n

          B<\/strong> (operativa partecipata direttamente da A<\/strong>),<\/p>\n<\/li>\n

        • \n

          D<\/strong> (operativa partecipata indirettamente tramite C<\/strong>, che \u00e8 controllata da A<\/strong>).<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

          In questo esempio F<\/strong> non entra nel calcolo perch\u00e9 la sub holding E<\/strong> non \u00e8 controllata dalla holding conferitaria A<\/strong>.<\/p>\n

          Il concetto di controllo e i possibili profili di rischio<\/strong><\/h3>\n

          La norma richiama il concetto di controllo civilistico<\/strong> (articolo 2359, comma 1, numeri 1 e 2 del Codice civile), che comprende anche casi di influenza dominante nell\u2019assemblea ordinaria. In ambito fiscale, tale estensione pu\u00f2 generare dubbi applicativi e potenziale contenzioso<\/strong> quando una societ\u00e0 dispone di voti sufficienti per influenzare decisioni, pur non detenendo partecipazioni di maggioranza.<\/p>\n

          Come si calcola il valore contabile complessivo<\/strong><\/h3>\n

          Una volta individuate le partecipazioni da includere nel test, la holding deve verificare che il valore contabile complessivo dei patrimoni netti<\/strong> delle societ\u00e0 coinvolte superi la met\u00e0 del valore contabile totale<\/strong> delle partecipazioni stesse (principio della demoltiplicazione).<\/p>\n

          La nuova interpretazione autentica chiarisce che:<\/p>\n

            \n
          • \n

            il valore contabile complessivo<\/strong> si determina, per ciascuna partecipata, come patrimonio netto risultante dall\u2019ultimo bilancio antecedente al conferimento<\/strong>;<\/p>\n<\/li>\n

          • \n

            si considerano i dati demoltiplicati lungo la catena partecipativa<\/strong>, ma non si utilizza il valore contabile su base percentuale iscritto in bilancio<\/strong> della holding conferitaria.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

            In pratica, questo significa che per i conteggi si assume l\u2019intero patrimonio netto della partecipata<\/strong>, anzich\u00e9 il valore risultante dalla quota detenuta. La modifica evita un effetto distorsivo denunciato da pi\u00f9 parti (anche da Assonime nella propria circolare n. 10\/2025), che derivava dalla demoltiplicazione doppia dello stesso importo<\/strong>.<\/p>\n

            Perch\u00e9 cambia la regola: profili sostanziali<\/strong><\/h3>\n

            La disciplina originaria del Tuir richiedeva che per beneficiare del realizzo controllato, la somma dei valori delle partecipazioni qualificate (dirette e indirette) dovesse superare met\u00e0 del totale delle partecipazioni coinvolte. La mancata chiarezza sui criteri di inclusione e sulla base di calcolo dei valori contabili aveva generato incertezze interpretative e rischi applicativi nei conferimenti di gruppi societari complessi.<\/p>\n

            Con l\u2019interpretazione autentica introdotta dal dlgs 192\/2025:<\/p>\n

              \n
            • \n

              si definisce con precisione quali partecipazioni debbano essere conteggiate<\/strong> nel perimetro del test;<\/p>\n<\/li>\n

            • \n

              si stabilisce il criterio oggettivo di determinazione del valore contabile<\/strong>, evitando interpretazioni difformi basate su valori contabili percentuali gi\u00e0 demoltiplicati.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

              Implicazioni operative<\/strong><\/h3>\n

              Per le imprese e i consulenti coinvolti in operazioni straordinarie:<\/p>\n

                \n
              • \n

                diventa fondamentale mappare con precisione la catena partecipativa<\/strong> delle holding e delle sub holding coinvolte;<\/p>\n<\/li>\n

              • \n

                \u00e8 necessario predisporre bilanci e dati economico\u2011patrimoniali completi e coerenti<\/strong> per ciascuna societ\u00e0 partecipata;<\/p>\n<\/li>\n

              • \n

                nei casi di confine tra controllo e influenza dominante, occorre una valutazione civilistico\u2011fiscale combinata<\/strong> per minimizzare rischi interpretativi e contenziosi.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

                Decorrenza retroattiva e applicazione<\/strong><\/h3>\n

                La norma di interpretazione autentica ha effetto retroattivo al 31 dicembre 2024<\/strong>, data di entrata in vigore della disposizione originaria che ha modificato l\u2019articolo 177 del Tuir. Pertanto, i conferimenti perfezionati dal 31 dicembre 2024<\/strong> in poi devono essere valutati secondo i criteri ora definiti.<\/p>\n

                Questa decorrenza richiede un\u2019attenzione particolare per tutte le operazioni straordinarie concluse negli ultimi mesi, con la possibile necessit\u00e0 di rivalutare prospetti, perizie e determinazioni contabili gi\u00e0 predisposti<\/strong>.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

                Il decreto legislativo 192\/2025 chiarisce quali partecipazioni delle holding entrano nel test di realizzo controllato e come calcolare il valore contabile. 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