{"id":23941,"date":"2026-02-12T16:49:26","date_gmt":"2026-02-12T16:49:26","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=23941"},"modified":"2026-02-01T16:50:14","modified_gmt":"2026-02-01T16:50:14","slug":"dividendi-e-plusvalenze-scatta-la-doppia-soglia-per-lesenzione","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/dividendi-e-plusvalenze-scatta-la-doppia-soglia-per-lesenzione\/","title":{"rendered":"Dividendi e plusvalenze, scatta la doppia soglia per l\u2019esenzione"},"content":{"rendered":"

La legge di Bilancio 2026<\/strong> (legge n.\u202f199\/2025) ha introdotto una doppia condizione per accedere al regime agevolato<\/strong> di dividend exemption<\/em> e participation exemption<\/em> per imprenditori e societ\u00e0: partecipazione diretta almeno pari al 5%<\/strong> oppure valore fiscale della partecipazione non inferiore a 500.000 euro<\/strong>. La novit\u00e0 modifica gli articoli 59 e 89 del Testo unico delle imposte sui redditi (Tuir) e ridefinisce i presupposti per la tassazione agevolata di dividendi e plusvalenze.<\/p>\n

Nuovi paletti per la dividend exemption<\/h3>\n

In precedenza l\u2019accesso al regime agevolato per i soggetti imprenditori \u2014 persone fisiche con partecipazioni nella propria attivit\u00e0, Snc e Sas, societ\u00e0 di capitali ed enti commerciali \u2014 era disciplinato dagli articoli 59 e 89 del Tuir senza un requisito minimo di partecipazione o valore. La legge di Bilancio 2026 ha ora introdotto due condizioni alternative<\/strong>:<\/p>\n

    \n
  • \n

    partecipazione diretta nel capitale non inferiore al 5%<\/strong>;<\/p>\n<\/li>\n

  • \n

    valore fiscale<\/strong> della partecipazione non inferiore a 500.000 euro<\/strong>.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

    La conseguenza \u00e8 che i dividendi derivanti da partecipazioni<\/strong> che non soddisfano almeno una di queste soglie non beneficiano pi\u00f9 dell\u2019agevolazione prevista<\/strong> e concorrono integralmente alla formazione del reddito imponibile.<\/p>\n

    Per i soggetti non residenti, la modifica all\u2019articolo 27, comma\u202f3, del DPR 600\/1973 fa s\u00ec che l\u2019aliquota ridotta dell\u20191,20%<\/strong> si applichi alle medesime condizioni (partecipazione \u2265\u202f5% o valore fiscale \u2265\u202f500.000 euro) previste per i soci italiani.<\/p>\n

    Restano invece invariate le regole per le persone fisiche che detengono partecipazioni nella sfera privata<\/strong> (soggette a ritenuta del 26%) e per gli enti non commerciali.<\/p>\n

    La disciplina ante riforma<\/h3>\n

    Prima delle modifiche, la disciplina era la seguente:<\/p>\n

      \n
    • \n

      Articolo 59 Tuir (prima della modifica):<\/strong> gli utili relativi alle partecipazioni concorrevano alla formazione del reddito secondo percentuali differenziate in funzione dell\u2019esercizio di formazione (dal 40% al 58,14%).<\/p>\n<\/li>\n

    • \n

      Articolo 89 Tuir (prima della modifica):<\/strong> per societ\u00e0 di capitali ed enti commerciali, gli utili distribuiti non concorrevano al reddito imponibile per il 95% del loro ammontare.<\/p>\n<\/li>\n

    • \n

      La participation exemption sulle plusvalenze<\/strong> prevedeva analoghe condizioni agevolative, legate alla natura dell\u2019impresa e alla durata del possesso.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

      Cosa cambia per i dividendi<\/h3>\n

      Con le modifiche apportate dagli articoli 59 e 89 del Tuir:<\/p>\n

        \n
      • \n

        la regola generale<\/strong> diventa la tassazione integrale dei dividendi (ossia concorrono per l\u2019intero ammontare alla formazione del reddito dell\u2019esercizio in cui sono percepiti);<\/p>\n<\/li>\n

      • \n

        l\u2019eccezione agevolata<\/strong> (dividend exemption) si applica solo se la partecipazione soddisfa una delle due condizioni<\/strong>: quota diretta \u2265\u202f5% oppure valore fiscale \u2265\u202f500.000 euro;<\/p>\n<\/li>\n

      • \n

        ai fini del calcolo della soglia del 5%, sono considerate anche le partecipazioni indirette<\/strong> all\u2019interno dello stesso gruppo (definito dal rapporto di controllo secondo l\u2019articolo 2359 c.c.), tenendo conto di eventuali effetti di demoltiplicazione nella catena partecipativa;<\/p>\n<\/li>\n

      • \n

        il valore fiscale<\/strong> della partecipazione deve essere considerato alla luce delle regole fiscali in vigore (costo di acquisizione, rivalutazioni, affrancamenti o riallineamenti fiscalmente rilevanti).<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

        Per le societ\u00e0 di capitali e gli enti commerciali, l\u2019articolo 89 conferma l\u2019esclusione dalla formazione del reddito per il 95% dei dividendi relativi a partecipazioni che soddisfano la stessa doppia soglia, con le medesime regole di qualificazione della partecipazione e di determinazione del valore fiscale.<\/p>\n

        Le plusvalenze sotto la participation exemption<\/h3>\n

        La legge di Bilancio ha esteso la stessa double test<\/strong> anche alla disciplina della participation exemption<\/em> (Pex) sulle plusvalenze realizzate nell\u2019esercizio d\u2019impresa<\/strong>. Le condizioni richieste per beneficiare dell\u2019esenzione parziale (pari al 95% del loro ammontare) sono ora:<\/p>\n

          \n
        • \n

          partecipazione diretta nel capitale non inferiore al 5%; oppure<\/p>\n<\/li>\n

        • \n

          valore fiscale della partecipazione non inferiore a 500.000 euro;<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

          e, per titoli, strumenti finanziari similari alle azioni o contratti di associazione in partecipazione\/cointeressenza, \u00e8 richiesto il valore fiscale non inferiore a 500.000 euro<\/strong>.<\/p>\n

          Anche per le plusvalenze, la nozione di partecipazione diretta tiene conto della catena di controllo all\u2019interno del gruppo.<\/p>\n

          Una questione tecnica di rilievo riguarda la verifica del requisito di soglia<\/strong>: in assenza di una norma specifica, la prassi applicativa sembra orientata a considerare la soglia di valore fiscale per ciascuna cessione<\/strong> e non sulla base di un cumulo di cessioni nello stesso periodo d\u2019imposta. Ci\u00f2 pu\u00f2 comportare, in caso di pi\u00f9 operazioni frazionate, la mancata applicazione dell\u2019esenzione<\/strong> per porzioni di plusvalenza.<\/p>\n

          Decorrenza e applicazione<\/h3>\n

          Le disposizioni operative si applicano:<\/p>\n

            \n
          • \n

            alle distribuzioni di utile, riserve e altri fondi<\/strong>, deliberate a partire dal 1\u00b0 gennaio 2026;<\/p>\n<\/li>\n

          • \n

            alle plusvalenze<\/strong> realizzate in relazione alla cessione di partecipazioni, titoli o strumenti finanziari analoghi<\/strong>, acquisiti o sottoscritti dal 1\u00b0 gennaio 2026.<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n

            In questo contesto, la modifica si applica indipendentemente dal periodo d\u2019imposta in corso al 31 dicembre 2025, con conseguenze anche per esercizi a cavallo tra il 2025 e il 2026.<\/p>\n

            Quanto agli acconti per il periodo d\u2019imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025<\/strong>, la legge di Bilancio fa espressamente riferimento alle imposte teoriche calcolate applicando le nuove disposizioni su dividendi e plusvalenze.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            La legge di Bilancio 2026 introduce per dividendi e plusvalenze la doppia soglia di partecipazione o valore fiscale per accedere all\u2019esenzione.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":409,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"content-type":"","footnotes":""},"categories":[8],"tags":[3368,3364,3367,2626,3257,3365,3366],"class_list":["post-23941","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fisco-e-contabilita","tag-benefici-fiscali-partecipazioni","tag-dividendi-esenzione-2026","tag-doppia-soglia","tag-legge-di-bilancio-2026","tag-participation-exemption","tag-plusvalenze-esenti","tag-tuir-2026"],"acf":[],"yoast_head":"\nDividendi e plusvalenze, scatta la doppia soglia per l\u2019esenzione - Beneggi & Associati<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"La legge di Bilancio 2026 introduce per dividendi e plusvalenze la doppia soglia di partecipazione o valore fiscale per accedere all\u2019esenzione.\" \/>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/dividendi-e-plusvalenze-scatta-la-doppia-soglia-per-lesenzione\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"en_US\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"Dividendi e plusvalenze, scatta la doppia soglia per l\u2019esenzione - 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