{"id":23993,"date":"2026-02-22T16:54:58","date_gmt":"2026-02-22T16:54:58","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=23993"},"modified":"2026-02-13T16:59:40","modified_gmt":"2026-02-13T16:59:40","slug":"regime-forfettario-odv-aps-2026","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/regime-forfettario-odv-aps-2026\/","title":{"rendered":"REGIME FORFETTARIO ODV E APS 2026: cosa cambia per i ricavi commerciali entro 85mila euro"},"content":{"rendered":"
Dal 1\u00b0 gennaio 2026 il sistema fiscale delle organizzazioni di volontariato (ODV) e delle associazioni di promozione sociale (APS) entra in una fase decisiva. L\u2019articolo 86 del Codice del Terzo settore (CTS), riformato dal Dlgs 186\/2025, introduce infatti un regime forfettario dedicato agli enti che generano ricavi commerciali entro la soglia di 85mila euro annui<\/strong>.<\/div>\n
La norma rappresenta il punto di arrivo di un percorso iniziato con l\u2019avvio del RUNTS e con i primi chiarimenti interpretativi dell\u2019Agenzia delle Entrate (circolari 20\/E 2022, 9\/E 2023), che hanno progressivamente definito il perimetro delle attivit\u00e0 commerciali degli enti non profit. Il nuovo assetto si colloca in continuit\u00e0 con la logica semplificativa che aveva caratterizzato la legge 398\/1991, pur adottando criteri allineati al diritto europeo e ai regimi armonizzati per le piccole imprese.<\/div>\n

Quali ricavi concorrono alla soglia degli 85mila euro<\/strong><\/h2>\n
La principale novit\u00e0 riguarda il riferimento ai ricavi \u201ccommerciali\u201d ai fini della determinazione del limite. La nozione, come chiarito dall\u2019articolo 79 CTS e costantemente ribadita dalla giurisprudenza di legittimit\u00e0 (Cassazione 30935\/2017; 2795\/2022), distingue tra attivit\u00e0 istituzionali non lucrative e attivit\u00e0 di rilevanza economica.<\/div>\n
Rientrano nel conteggio:<\/div>\n
Ricavi da attivit\u00e0 di interesse generale con margine economico<\/strong>
\nSono considerate commerciali le attivit\u00e0 svolte verso corrispettivo eccedente i costi diretti oltre il margine del 6%. Si tratta di un criterio che riprende le posizioni gi\u00e0 espresse dal Consiglio Nazionale del Notariato e dalle prassi del Ministero del Lavoro, garantendo continuit\u00e0 applicativa rispetto ai criteri di valutazione gi\u00e0 noti agli operatori.<\/div>\n
Attivit\u00e0 diverse che assumono natura commerciale<\/strong>
\nLe attivit\u00e0 secondarie e strumentali diventano commerciali quando presentano strutturalit\u00e0 e continuit\u00e0, secondo i principi del TUIR. Ci\u00f2 comporta un rafforzamento della responsabilit\u00e0 degli amministratori nella corretta qualificazione delle attivit\u00e0.<\/div>\n
Raccolte fondi continuative<\/strong>
\nLe raccolte fondi diventano rilevanti se effettuate mediante pagamento di corrispettivo. La posizione \u00e8 coerente con i chiarimenti resi dalla circolare 18\/E del 2018 e confermata dalle linee guida ministeriali del 2020.<\/div>\n
Restano invece esclusi i ricavi da attivit\u00e0 commerciali occasionali, da classificarsi come redditi diversi ai sensi dell\u2019articolo 67 TUIR. In questo caso, l\u2019occasionalit\u00e0 deve essere documentabile anche in base agli indici elaborati dalla Cassazione.<\/div>\n

Le APS e la non commercialit\u00e0 dei corrispettivi specifici<\/strong><\/h2>\n
Per le APS la disciplina conserva un\u2019importante peculiarit\u00e0: i corrispettivi specifici pagati da soci, associati o tesserati per attivit\u00e0 istituzionali non sono considerati ricavi commerciali<\/strong>. La conferma si trova nell\u2019articolo 85 CTS e nelle note del Ministero del Lavoro (17145\/2022), che ribadiscono il principio di mutualit\u00e0 interna come elemento distintivo dell\u2019ente associativo.<\/div>\n

Accesso al regime forfettario nel 2026: verifica dei requisiti e presunzione<\/strong><\/h2>\n
Una questione centrale riguarda la determinazione delle condizioni di accesso nel primo anno di applicazione. La norma prevede che ODV e APS valutino il superamento della soglia sulla base delle entrate del periodo precedente, secondo il principio contabile adottato nel bilancio (competenza o cassa).<\/div>\n
La vera innovazione \u00e8 per\u00f2 la presunzione dei requisiti<\/strong> introdotta dal comma 2 dell\u2019articolo 86. Gli enti possono optare per il nuovo regime forfettario dichiarando di prevedere, per l\u2019anno in corso, ricavi commerciali non superiori a 85mila euro. Ci\u00f2 consente l\u2019ingresso nel regime anche agli enti che, negli anni passati, avevano superato la soglia o applicato discipline differenti.<\/div>\n
L\u2019impostazione \u00e8 in linea con i precedenti interpretativi adottati dall\u2019Agenzia in altre transizioni normative, tra cui l\u2019ingresso nel RUNTS e l\u2019applicazione delle norme sulla decommercializzazione.<\/div>\n

Determinazione del reddito imponibile ai fini IRES<\/strong><\/h2>\n
Il reddito imponibile \u00e8 determinato applicando un coefficiente di redditivit\u00e0 particolarmente favorevole:<\/div>\n
    \n
  1. 1% per le ODV<\/strong>, in ragione della loro funzione solidaristica.<\/li>\n
  2. 3% per le APS<\/strong>, in continuit\u00e0 con la ratio agevolativa della 398\/1991.<\/li>\n<\/ol>\n
    Il modello di calcolo, estremamente semplificato, riduce oneri gestionali e favorisce la programmazione finanziaria degli enti, senza penalizzare le realt\u00e0 pi\u00f9 piccole che spesso operano con margini contenuti.<\/div>\n

    Regime IVA: esoneri, obblighi e il nodo della fatturazione<\/strong><\/h2>\n
    Sul fronte IVA il legislatore adotta una logica ispirata al regime forfettario delle persone fisiche:<\/div>\n
    \u2013 nessun addebito dell\u2019imposta in rivalsa;
    \n\u2013 nessun diritto alla detrazione;
    \n\u2013 esonero dagli adempimenti periodici.<\/div>\n
    Resta tuttavia un tema aperto: l\u2019obbligo di fatturazione delle operazioni attive. La norma prevede l\u2019emissione della fattura solo per le operazioni in cui l\u2019ente \u00e8 debitore d\u2019imposta. L\u2019assenza di un obbligo generalizzato implica che, salvo casi specifici, ODV e APS nel regime forfettario non dovrebbero essere tenute a fatturare. Un chiarimento ufficiale dell\u2019Agenzia delle Entrate appare per\u00f2 opportuno, per evitare interpretazioni disomogenee da parte degli enti territoriali.<\/div>\n

    Quali effetti pratici per ODV e APS<\/strong><\/h2>\n
    L\u2019entrata in vigore del regime richiede agli enti un\u2019attenta revisione delle attivit\u00e0 svolte, della qualificazione fiscale delle entrate e della struttura contabile interna. La verifica della natura commerciale delle attivit\u00e0, il rispetto della soglia, la corretta composizione del bilancio e la distinzione tra proventi istituzionali e commerciali diventano elementi essenziali per non compromettere l\u2019accesso al nuovo sistema.<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Regime forfettario ODV e APS 2026: novit\u00e0 fiscali per le attivit\u00e0 commerciali entro 85mila euro e criteri dell\u2019articolo 86 del Codice del Terzo settore.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":409,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"content-type":"","footnotes":""},"categories":[8],"tags":[3431,792,3430,1732,1735,1890,798,221,800],"class_list":["post-23993","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fisco-e-contabilita","tag-3431","tag-aps","tag-art-86-cts","tag-codice-del-terzo-settore","tag-ets","tag-fiscalita-enti-non-profit","tag-odv","tag-regime-forfettario","tag-terzo-settore"],"acf":[],"yoast_head":"\nREGIME FORFETTARIO ODV E APS 2026: cosa cambia per i ricavi commerciali entro 85mila euro - Beneggi & Associati<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Regime forfettario ODV e APS 2026: novit\u00e0 fiscali per le attivit\u00e0 commerciali entro 85mila euro e criteri dell\u2019articolo 86 del Codice del Terzo settore.\" \/>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/regime-forfettario-odv-aps-2026\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"en_US\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"REGIME FORFETTARIO ODV E APS 2026: cosa cambia per i ricavi commerciali entro 85mila euro - 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