{"id":24018,"date":"2026-03-01T08:35:11","date_gmt":"2026-03-01T08:35:11","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=24018"},"modified":"2026-02-19T09:31:53","modified_gmt":"2026-02-19T09:31:53","slug":"distacco-personale-trattamento-iva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/distacco-personale-trattamento-iva\/","title":{"rendered":"Distacco di personale: trattamento IVA e rapporti con la somministrazione dopo l\u2019art. 16-ter del D.L. 131\/2024"},"content":{"rendered":"
Il tema del distacco di personale e del relativo trattamento IVA \u00e8 stato profondamente ridefinito dall\u2019art. 16-ter del D.L. 131\/2024, che ha abrogato dal 1\u00b0 gennaio 2025 l\u2019art. 8, comma 35, della L. 67\/1988. Si tratta di un intervento normativo che recepisce direttamente la sentenza della Corte di Giustizia dell\u201911 marzo 2020, causa C\u201194\/19, con la quale la disciplina italiana era stata ritenuta incompatibile con la direttiva IVA. L\u2019abolizione della storica regola di irrilevanza del distacco a rimborso puro impone una nuova valutazione dei rapporti tra societ\u00e0, soprattutto nei gruppi, dove il distacco rappresenta uno strumento organizzativo frequente.<\/div>\n
Per comprendere il perimetro applicativo della norma e le sue implicazioni, occorre coordinare il dato normativo, la prassi dell\u2019Agenzia delle Entrate e la giurisprudenza nazionale ed europea, individuando il ruolo del nesso diretto e del corrispettivo nella messa a disposizione del personale.<\/div>\n

La fine dell\u2019irrilevanza IVA del distacco con rimborso del costo<\/strong><\/h2>\n
La disposizione abrogata escludeva da IVA i distacchi remunerati con il solo rimborso del costo effettivo del personale. Tale previsione aveva trovato ampio utilizzo nelle relazioni infragruppo, dove il distacco viene normalmente formalizzato con l\u2019addebito della sola retribuzione lorda aumentata degli oneri contributivi. La logica della norma era che l\u2019assenza di un margine impedisse di qualificare la messa a disposizione delle risorse come prestazione a titolo oneroso.<\/div>\n
La posizione italiana, tuttavia, non \u00e8 stata considerata compatibile con i principi generali dell\u2019imposta armonizzata. La Corte di Giustizia ha chiarito che la neutralit\u00e0 economica dell\u2019operazione non esclude automaticamente l\u2019imponibilit\u00e0. Ci\u00f2 che conta, ai fini dell\u2019applicazione dell\u2019IVA, \u00e8 l\u2019esistenza di una correlazione sinallagmatica tra prestazione e pagamento.<\/div>\n
\u00c8 proprio per evitare l\u2019apertura di una procedura di infrazione che il legislatore ha scelto di eliminare la norma interna, con effetto dal 2025, salvaguardando i comportamenti precedenti in assenza di accertamenti definitivi.<\/div>\n

La sentenza C\u201194\/19 e il principio del nesso diretto<\/strong><\/h2>\n
La pronuncia della Corte di Giustizia rappresenta oggi il riferimento principale per identificare quando la messa a disposizione del personale configura una prestazione imponibile. La Corte ha ricordato che una prestazione di servizi \u00e8 soggetta a IVA quando vi \u00e8 un rapporto giuridico tra le parti, caratterizzato da uno scambio di prestazioni e da un corrispettivo che costituisce il controvalore effettivo del servizio reso. Il punto centrale \u00e8 la ricerca del nesso diretto: una prestazione \u00e8 resa a titolo oneroso quando esiste una relazione di reciproca condizionalit\u00e0 tra servizio e pagamento.<\/div>\n
Nel caso esaminato, il distacco avveniva in base a un accordo contrattuale e il pagamento da parte della distaccataria costituiva la condizione affinch\u00e9 la distaccante fornisse il personale. Di conseguenza, anche se l\u2019importo versato era pari al costo sostenuto e privo di qualsiasi margine, il rapporto metteva comunque in evidenza una prestazione imponibile. Il principio cardine \u00e8 che la coincidenza tra costo e corrispettivo non \u00e8 rilevante ai fini dell\u2019IVA.<\/div>\n

Il ruolo della prassi dell\u2019Agenzia delle Entrate dopo il 2024<\/strong><\/h2>\n
Le risposte a interpello pubblicate tra fine 2023 e 2024 hanno confermato integralmente l\u2019orientamento della Corte. Secondo l\u2019Agenzia delle Entrate, il rimborso del costo \u00e8 imponibile ogni volta in cui rappresenta il corrispettivo della prestazione. L\u2019assenza di un margine non impedisce l\u2019applicazione dell\u2019IVA. Ci\u00f2 comporta che, ai fini fiscali, la distinzione tra distacco e somministrazione non passa attraverso la verifica del markup, che non assume pi\u00f9 alcun ruolo qualificatorio.<\/div>\n
Per l\u2019Amministrazione finanziaria, \u00e8 sufficiente che il pagamento sia una condizione contrattuale del distacco per determinare l\u2019imponibilit\u00e0, indipendentemente dalla natura infragruppo del rapporto o dalla finalit\u00e0 non lucrativa della messa a disposizione del personale.<\/div>\n

Somministrazione e distacco: differenze strutturali e criticit\u00e0 interpretative<\/strong><\/h2>\n
L\u2019intervento normativo ha alimentato un dibattito dottrinale secondo cui l\u2019art. 16-ter costituirebbe una norma priva di reale contenuto precettivo e che, in mancanza di una modifica dell\u2019art. 26-bis della L. 196\/1997, la base imponibile del distacco dovrebbe ridursi all\u2019eventuale markup, come avviene nella somministrazione di lavoro. Questa tesi tende a considerare il distacco una forma di somministrazione priva di autorizzazione, ma la ricostruzione non sembra coerente n\u00e9 con la struttura giuridica dei due istituti n\u00e9 con il dato normativo.<\/div>\n
Il distacco risponde all\u2019interesse del datore di lavoro e non ha finalit\u00e0 di lucro. La somministrazione, invece, si basa su un rapporto commerciale di fornitura di manodopera svolto da soggetti autorizzati e orientato al margine economico. Assimilare i due istituti significherebbe negare differenze che la normativa lavoro riconosce in modo esplicito. La presenza di un riaddebito nel distacco non lo avvicina alla somministrazione, poich\u00e9 la giurisprudenza ha chiarito che il rimborso non incide sulla qualificazione dell\u2019istituto e non rappresenta necessariamente un corrispettivo.<\/div>\n
\u00c8 il caso, ad esempio, della storica sentenza delle Sezioni Unite n. 1751\/1989, che qualifica come fisiologico il rimborso dei costi sostenuti in occasione del comando, purch\u00e9 sussista l\u2019interesse del distaccante.<\/div>\n

Il nesso sinallagmatico come criterio dirimente per l\u2019imponibilit\u00e0<\/strong><\/h2>\n
Alla luce dell\u2019abrogazione del comma 35 dell\u2019art. 8 L. 67\/1988, la disciplina applicabile \u00e8 esclusivamente quella derivante dalla direttiva IVA e dalla giurisprudenza della Corte. Occorre quindi verificare se il pagamento effettuato dalla distaccataria costituisce la condizione per la messa a disposizione del personale. Se tale relazione \u00e8 accertata, la prestazione \u00e8 imponibile a prescindere dal valore economico del corrispettivo. \u00c8 irrilevante che il distacco persegua un interesse organizzativo del distaccante o che il rapporto avvenga all\u2019interno di un gruppo.<\/div>\n
La valutazione deve concentrarsi sulla struttura contrattuale e sulla reciprocit\u00e0 delle prestazioni. La presenza di un accordo che subordina il distacco al pagamento del rimborso rappresenta l\u2019indice principale dell\u2019esistenza del nesso diretto e comporta l\u2019assoggettamento a IVA.<\/div>\n
<\/div>\n
Alla luce della nuova disciplina, le imprese devono dotarsi di contratti di distacco redatti con attenzione ai profili fiscali, distinguendo correttamente le finalit\u00e0 organizzative da quelle remunerative. Occorre verificare come sono strutturati gli accordi infragruppo, quali costi vengono riaddebitati e se il pagamento del rimborso costituisce una condizione dell\u2019operazione. Una corretta definizione contrattuale consente di ridurre i rischi di contestazione e di gestire la pianificazione IVA in modo coerente con la giurisprudenza.<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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