{"id":24047,"date":"2026-03-06T09:44:35","date_gmt":"2026-03-06T09:44:35","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=24047"},"modified":"2026-02-20T16:35:04","modified_gmt":"2026-02-20T16:35:04","slug":"passaggio-generazionale-conferimento-abuso","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/passaggio-generazionale-conferimento-abuso\/","title":{"rendered":"Passaggio generazionale: il conferimento non \u00e8 abuso secondo l\u2019Agenzia delle Entrate"},"content":{"rendered":"
Il tema dell\u2019abuso del diritto nelle operazioni di riorganizzazione societaria familiare \u00e8 tornato al centro dell\u2019attenzione dopo la risposta n. 42 del 18 febbraio 2026 dell\u2019Agenzia delle Entrate. L\u2019Amministrazione finanziaria ha stabilito che un\u2019articolata operazione di conferimento di partecipazioni in una holding, seguita dalla donazione della nuda propriet\u00e0 delle quote dal padre ai figli, non integra abuso del diritto. L\u2019intervento chiarisce un punto spesso controverso nelle operazioni di passaggio generazionale: la rilevanza della sostanza economica rispetto al mero vantaggio fiscale.<\/div>\n
La decisione conferma una linea interpretativa che valorizza gli obiettivi organizzativi, di governance e di continuit\u00e0 aziendale, riconoscendo che il conferimento pu\u00f2 rappresentare una scelta efficiente e non artificiosa anche quando determina una base imponibile inferiore per l\u2019imposta sulle donazioni rispetto a una donazione diretta delle partecipazioni operative.<\/div>\n

Il caso sottoposto all\u2019Agenzia<\/strong><\/h2>\n
La fattispecie riguarda una famiglia imprenditoriale articolata su due societ\u00e0: una immobiliare posseduta al 50% da ciascuno dei due figli e una societ\u00e0 operativa partecipata per il 48,2% dal padre e per il 25,6% da ciascun figlio. La riorganizzazione prevede che padre e figli conferiscano nella stessa holding le partecipazioni detenute nelle due societ\u00e0. Successivamente, il padre dona ai figli la nuda propriet\u00e0 delle quote della holding risultanti dal conferimento.<\/div>\n
L\u2019operazione consente di concentrare la governance nella holding, evitando paralisi decisionali nelle operative e migliorando il controllo sulla liquidit\u00e0 generata. La donazione delle quote della holding \u00e8 soggetta a tassazione ordinaria, poich\u00e9 non si tratta di partecipazione di controllo ai fini dell\u2019articolo 16 del Dlgs 346\/1990. Tuttavia, la base imponibile risulta inferiore rispetto a quella che sarebbe emersa donando direttamente le quote della societ\u00e0 operativa, il cui patrimonio netto \u00e8 superiore.<\/div>\n
Gli istanti chiedono se ci\u00f2 integri una forma di abuso del diritto ai sensi dell\u2019articolo 10-bis della legge 212\/2000, potendo la sequenza conferimento\u2011donazione apparire come costruzione volta a ridurre la tassazione.<\/div>\n

Il conferimento di controllo e il regime del realizzo controllato<\/strong><\/h2>\n
L\u2019Agenzia richiama preliminarmente la disciplina dell\u2019articolo 177, comma 2, del Tuir. Il conferimento di partecipazioni idoneo a trasferire il controllo alla holding \u00e8 trattato come operazione neutrale attraverso il meccanismo del realizzo controllato: la plusvalenza non emerge se la holding iscrive le partecipazioni in bilancio al valore fiscale preesistente presso i conferenti. Tale neutralit\u00e0 \u00e8 stata confermata dalla circolare 33\/E\/2010.<\/div>\n
Nel caso esaminato, il conferimento consente alla holding di incrementare il proprio patrimonio netto nella misura dei valori fiscali delle partecipazioni conferite. Tale conseguenza, pienamente coerente con la disciplina del regime agevolato, non comporta alcuna alterazione arbitraria dell\u2019imponibile.<\/div>\n
Il trasferimento delle partecipazioni alla holding crea un soggetto unitario che detiene le operative e permette un governo pi\u00f9 stabile, riducendo i potenziali blocchi decisionali. L\u2019operazione, sotto questo profilo, presenta chiari effetti economici rilevanti.<\/div>\n

Il fattore fiscale: vantaggio s\u00ec, ma non indebito<\/strong><\/h2>\n
L\u2019Agenzia riconosce che la donazione delle quote della holding genera una base imponibile per l\u2019imposta di donazione inferiore rispetto alla donazione delle partecipazioni nella societ\u00e0 operativa. Ci\u00f2 potrebbe costituire uno dei due elementi richiesti dall\u2019articolo 10\u2011bis per configurare l\u2019abuso: il vantaggio fiscale indebito.<\/div>\n
Tuttavia, la presenza di un vantaggio non \u00e8 sufficiente. Occorre verificare il secondo elemento: l\u2019assenza di sostanza economica.<\/div>\n
Secondo l\u2019Agenzia, il vantaggio fiscale deriva da un effetto naturale della disciplina del conferimento di controllo e non da una costruzione artificiosa. Il contribuente opera mediante istituti legittimi previsti dal Tuir e non devia dal loro utilizzo fisiologico. Non si tratta quindi di un vantaggio \u201cindebito\u201d in senso tecnico.<\/div>\n

La sostanza economica dell\u2019operazione<\/strong><\/h2>\n
Il punto decisivo riguarda la valutazione della sostanza economica. L\u2019Agenzia, richiamando l\u2019atto di indirizzo del 27 febbraio 2025, chiarisce che l\u2019operazione complessiva presenta molteplici ragioni extrafiscali non marginali.<\/div>\n
Il conferimento nella holding permette:<\/div>\n
\u2013 una governance pi\u00f9 efficiente delle operative;
\n\u2013 la gestione coordinata della liquidit\u00e0;
\n\u2013 la prevenzione di conflitti tra i soci nelle societ\u00e0 operative;
\n\u2013 l\u2019avvio del passaggio generazionale mediante un unico contenitore societario;
\n\u2013 la predisposizione di clausole antistallo idonee a evitare blocchi nell\u2019assunzione delle decisioni.<\/div>\n
Questi elementi confermano che l\u2019operazione non \u00e8 volta esclusivamente al risparmio d\u2019imposta. La holding \u00e8 uno strumento organizzativo coerente con le esigenze della famiglia imprenditoriale e contribuisce a realizzare un assetto stabile e razionale.<\/div>\n
La donazione diretta delle quote operative non avrebbe consentito di conseguire tali obiettivi. La struttura conferimento\u2011donazione, quindi, non pu\u00f2 essere qualificata come artificiosa n\u00e9 priva di sostanza economica.<\/div>\n

La conclusione dell\u2019Agenzia: nessun abuso del diritto<\/strong><\/h2>\n
L\u2019Agenzia delle Entrate afferma che l\u2019operazione complessiva risponde ai criteri di idoneit\u00e0 economica e non costituisce abuso. La presenza di un risparmio fiscale non \u00e8 sufficiente a integrare la violazione dell\u2019articolo 10\u2011bis quando l\u2019operazione ha finalit\u00e0 organizzative concrete, come nel caso del passaggio generazionale e della stabilizzazione della governance.<\/div>\n
La decisione si inserisce nella pi\u00f9 recente evoluzione interpretativa, che pone maggiore attenzione ai motivi extrafiscali e al ruolo delle holding nei processi successori. Anche la giurisprudenza di Cassazione ha riconosciuto la legittimit\u00e0 delle riorganizzazioni societarie familiari quando sorrette da finalit\u00e0 ulteriori rispetto al mero vantaggio tributario.<\/div>\n

Conclusioni operative<\/strong><\/h2>\n
Il caso offre indicazioni utili per la pianificazione patrimoniale e societaria: le operazioni di conferimento seguite da donazione possono essere considerate legittime quando la struttura societaria risponde a finalit\u00e0 reali e verificabili. In un contesto in cui le famiglie imprenditoriali ricorrono sempre pi\u00f9 alle holding per stabilizzare il governo delle societ\u00e0 operative, \u00e8 essenziale documentare le finalit\u00e0 organizzative dell\u2019operazione e costruire assetti coerenti con la sostanza economica.<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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