{"id":24373,"date":"2026-04-12T10:35:03","date_gmt":"2026-04-12T10:35:03","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=24373"},"modified":"2026-04-13T12:18:19","modified_gmt":"2026-04-13T12:18:19","slug":"reddito-lavoro-autonomo-principio-di-cassa-deroghe","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/reddito-lavoro-autonomo-principio-di-cassa-deroghe\/","title":{"rendered":"Reddito di lavoro autonomo: ammortamenti e spese non rimborsate derogano al principio di cassa"},"content":{"rendered":"

Il reddito di lavoro autonomo<\/strong>, disciplinato dall\u2019articolo 54 del Tuir, continua a fondarsi, anche dopo le modifiche introdotte dal Dlgs 192\/2024, sul principio di cassa. A differenza del reddito d\u2019impresa, improntato al criterio di competenza, il reddito dei liberi professionisti rileva, in via generale, in base all\u2019effettiva percezione dei compensi e al sostenimento delle spese nel periodo d\u2019imposta.<\/p>\n

La riforma entrata in vigore dal 2024 non ha sovvertito questo impianto, ma ha ampliato l\u2019ambito oggettivo del reddito attraverso l\u2019introduzione del principio di onnicomprensivit\u00e0, attrarre nel reddito di lavoro autonomo componenti che, in passato, erano considerate estranee o comunque controverse sul piano interpretativo. Tra queste assumono particolare rilievo le sopravvenienze attive, la cui tassazione \u00e8 stata recentemente chiarita dall\u2019Agenzia delle Entrate.<\/p>\n

Le sopravvenienze attive e l\u2019interpello 277\/2025<\/strong><\/p>\n

Sul tema delle sopravvenienze, la risposta a interpello n. 277\/2025 ha confermato che anche tali componenti seguono il criterio generale di imputazione per cassa. Il caso esaminato riguarda un contributo in conto impianti incassato nel 2025 a fronte di una spesa per l\u2019acquisto di immobilizzazioni sostenuta nel 2022.<\/p>\n

L\u2019Agenzia ha chiarito che la sopravvenienza attiva, pari al maggior costo dedotto tramite ammortamento rispetto al costo al netto del contributo, concorre alla formazione del reddito nell\u2019anno di effettivo incasso del contributo. Negli esercizi successivi, il contributo deve essere imputato a riduzione del costo residuo ammortizzabile, con conseguente riduzione delle quote di ammortamento deducibili.<\/p>\n

La posizione dell\u2019Amministrazione finanziaria rafforza la centralit\u00e0 del principio di cassa, anche per fattispecie che presentano una forte connessione con esercizi precedenti.<\/p>\n

Il criterio di imputazione temporale nel nuovo articolo 54 Tuir<\/strong><\/p>\n

Il comma 1 dell\u2019articolo 54 del Tuir, nella sua formulazione aggiornata, ribadisce che il reddito derivante dall\u2019esercizio di arti e professioni \u00e8 determinato come differenza tra le somme e i valori percepiti nel periodo d\u2019imposta e le spese sostenute nello stesso periodo, salvo le deroghe espressamente previste dalla legge.<\/p>\n

Una prima eccezione \u00e8 contenuta gi\u00e0 nel primo comma, laddove si stabilisce che i compensi percepiti nel periodo d\u2019imposta successivo a quello in cui sono stati corrisposti dal sostituto d\u2019imposta si imputano all\u2019anno in cui sorge l\u2019obbligo di effettuazione della ritenuta. In questo modo, il legislatore allinea il momento di tassazione del compenso con quello di operativit\u00e0 della ritenuta, introducendo una deroga significativa al principio di cassa \u201cpuro\u201d.<\/p>\n

Spese non rimborsate e assimilazione alle perdite su crediti<\/strong><\/p>\n

Un\u2019ulteriore deroga riguarda le spese non rimborsate dal committente. Il nuovo articolo 54\u2011ter del Tuir prevede la deducibilit\u00e0 di tali spese in presenza di specifiche condizioni che richiamano, sul piano sistematico, la disciplina delle perdite su crediti nel reddito d\u2019impresa.<\/p>\n

In particolare, la deduzione \u00e8 ammessa quando il committente \u00e8 assoggettato a una procedura di regolazione della crisi o dell\u2019insolvenza ai sensi del Dlgs 14\/2019, quando una procedura esecutiva individuale risulta infruttuosa o quando il diritto alla riscossione del credito si \u00e8 prescritto. In tali ipotesi, la spesa diventa fiscalmente rilevante indipendentemente dal momento dell\u2019effettivo sostenimento.<\/p>\n

Per i rimborsi di modesta entit\u00e0, non superiori a 2.500 euro, la norma introduce una semplificazione ulteriore: se entro un anno dalla fatturazione il committente non ha provveduto al rimborso, la spesa \u00e8 deducibile a partire dal periodo d\u2019imposta in cui scade il termine annuale. Resta fermo che un eventuale rimborso successivo genera un componente positivo di reddito nell\u2019anno di percezione.<\/p>\n

Ammortamenti: una deroga strutturale al principio di cassa<\/strong><\/p>\n

Gli ammortamenti rappresentano una delle pi\u00f9 rilevanti eccezioni al principio di cassa nel reddito di lavoro autonomo. Il Dlgs 192\/2024 ha esteso ai professionisti una disciplina gi\u00e0 prevista per il reddito d\u2019impresa, introducendo il nuovo articolo 54\u2011quinquies del Tuir.<\/p>\n

Le quote di ammortamento dei beni strumentali sono deducibili in quote annuali non superiori a quelle risultanti dall\u2019applicazione dei coefficienti ministeriali, ridotti alla met\u00e0 nel primo periodo d\u2019imposta. In caso di eliminazione del bene dall\u2019attivit\u00e0, \u00e8 ammessa la deduzione del costo residuo non ancora ammortizzato.<\/p>\n

Fa eccezione la possibilit\u00e0 di dedurre integralmente, per cassa, il costo dei beni strumentali di modesto valore, non superiore a 516,40 euro, confermando un\u2019impostazione di favore per le spese di minore entit\u00e0.<\/p>\n

Ammodernamenti e manutenzioni degli immobili<\/strong><\/p>\n

Per le spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli immobili strumentali o a uso promiscuo, la deducibilit\u00e0 avviene mediante ripartizione in quote costanti nel periodo di sostenimento e nei cinque successivi. Per gli immobili a uso promiscuo, la deduzione \u00e8 limitata al 50 per cento dell\u2019importo.<\/p>\n

Le spese di manutenzione ordinaria restano invece deducibili integralmente, o nella misura del 50 per cento per gli immobili promiscui, nel periodo d\u2019imposta di sostenimento, secondo il criterio di cassa. Per gli immobili utilizzati promiscuamente, continua inoltre a operare la deduzione forfetaria del 50 per cento della rendita catastale.<\/p>\n

Canoni di leasing e imputazione per competenza<\/strong><\/p>\n

Un\u2019ulteriore deroga riguarda i canoni di locazione finanziaria. I canoni di leasing dei beni strumentali sono deducibili nel periodo d\u2019imposta in cui maturano, applicando le regole dell\u2019articolo 36 del Dl 223\/2006. Per gli immobili strumentali, una quota del 20 per cento del canone resta indeducibile e la deduzione deve avvenire su un periodo non inferiore a 12 anni.<\/p>\n

Per i veicoli e gli altri beni strumentali, la deduzione \u00e8 ancorata a periodi minimi commisurati ai coefficienti di ammortamento, introducendo un criterio di competenza che si discosta in modo netto dal principio di cassa.<\/p>\n

Beni immateriali e nuovo articolo 54\u2011sexies<\/strong><\/p>\n

Il Dlgs 192\/2024 ha introdotto l\u2019articolo 54\u2011sexies del Tuir, dedicato ai beni immateriali. Le quote di ammortamento dei diritti di utilizzazione di opere dell\u2019ingegno, brevetti e know\u2011how sono deducibili in misura non superiore al 50 per cento del costo.<\/p>\n

Per gli altri diritti pluriennali, la deduzione \u00e8 commisurata alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla legge. I costi di acquisizione della clientela e degli elementi distintivi dell\u2019attivit\u00e0 sono deducibili in un periodo minimo di cinque anni, rafforzando l\u2019allineamento tra reddito di lavoro autonomo e reddito d\u2019impresa.<\/p>\n

Tfr e indennit\u00e0 di fine mandato<\/strong><\/p>\n

Anche le indennit\u00e0 di fine rapporto e di fine mandato costituiscono una deroga al principio di cassa. Tali componenti sono deducibili per competenza, in base all\u2019importo maturato nel periodo d\u2019imposta. Al momento del pagamento possono emergere sopravvenienze attive o passive, imponibili o deducibili a seconda dell\u2019effettivo esborso rispetto a quanto accantonato.<\/p>\n

Considerazioni conclusive<\/strong><\/p>\n

Il principio di cassa resta il cardine del reddito di lavoro autonomo, ma il legislatore ha progressivamente ampliato le deroghe, introducendo regole di competenza per componenti strutturali come ammortamenti, leasing, beni immateriali e spese non rimborsate. Il risultato \u00e8 un sistema pi\u00f9 articolato, che impone ai professionisti una gestione attenta dell\u2019imputazione temporale dei componenti di reddito.<\/p>\n

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Reddito di lavoro autonomo: il principio di cassa resta centrale, ma ammortamenti e spese non rimborsate seguono regole diverse.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":409,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"content-type":"","footnotes":""},"categories":[8],"tags":[3692,259,1648,762,1321,3693,160],"class_list":["post-24373","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fisco-e-contabilita","tag-ammortamenti-professionisti","tag-dlgs-192-2024","tag-principio-di-cassa","tag-reddito-di-lavoro-autonomo","tag-sopravvenienze-attive","tag-spese-non-rimborsate","tag-tuir"],"acf":[],"yoast_head":"\nReddito di lavoro autonomo: ammortamenti e spese non rimborsate derogano al principio di cassa - Beneggi & Associati<\/title>\n<meta name=\"description\" content=\"Reddito di lavoro autonomo: il principio di cassa resta centrale, ma ammortamenti e spese non rimborsate seguono regole diverse.\" \/>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/reddito-lavoro-autonomo-principio-di-cassa-deroghe\/\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"en_US\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"Reddito di lavoro autonomo: ammortamenti e spese non rimborsate derogano al principio di cassa - 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