{"id":24594,"date":"2026-06-21T17:39:22","date_gmt":"2026-06-21T17:39:22","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=24594"},"modified":"2026-05-26T07:36:48","modified_gmt":"2026-05-26T07:36:48","slug":"consulenze-infragruppo-costi-pubblicitari-inerenza","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/consulenze-infragruppo-costi-pubblicitari-inerenza\/","title":{"rendered":"Consulenze infragruppo e costi pubblicitari: inerenza da documentare nei rapporti con i soci"},"content":{"rendered":"

Con l\u2019ordinanza n. 7216 del 2026<\/strong>, la Corte di Cassazione \u00e8 tornata a pronunciarsi su tre temi di grande rilevanza pratica: la deducibilit\u00e0 delle spese di sponsorizzazione sportiva<\/strong>, l\u2019inerenza dei costi per servizi infragruppo<\/strong> e la rettifica dei ricavi sulla base del valore normale<\/strong> nelle operazioni con i soci. La pronuncia si inserisce in un filone giurisprudenziale ormai consolidato, che rafforza l\u2019attenzione sull\u2019effettivit\u00e0 economica delle operazioni e sull\u2019onere probatorio gravante sul contribuente.<\/p>\n

La vicenda trae origine da accertamenti relativi ai periodi d\u2019imposta 2009 e 2010, con cui l\u2019Amministrazione finanziaria aveva disconosciuto la deducibilit\u00e0 di taluni costi e rideterminato i ricavi applicando il criterio del valore normale ex articolo 9 del Tuir. Dopo l\u2019esito sfavorevole nei gradi di merito, la societ\u00e0 ha proposto ricorso per Cassazione, offrendo alla Suprema Corte l\u2019occasione per ribadire principi di sistema destinati ad avere ricadute operative ben oltre il caso concreto.<\/p>\n

Sponsorizzazioni sportive e attivit\u00e0 promozionale effettiva<\/strong><\/p>\n

Il primo profilo affrontato riguarda la deducibilit\u00e0 delle spese di sponsorizzazione sportiva<\/strong>. La societ\u00e0 ricorrente aveva invocato la presunzione legale assoluta di inerenza prevista dalla legge 289\/2002<\/strong>, sostenendo che la norma esonerasse il contribuente da ogni ulteriore prova circa la finalit\u00e0 promozionale della spesa.<\/p>\n

La Cassazione ha rigettato tale impostazione, chiarendo che la presunzione opera solo in presenza di tutti i requisiti previsti dalla legge, tra i quali assume rilievo centrale lo svolgimento effettivo di una specifica attivit\u00e0 promozionale<\/strong> da parte del soggetto sponsorizzato. In assenza di tale dimostrazione, la spesa non pu\u00f2 ritenersi automaticamente inerente.<\/p>\n

La Corte si pone in linea con un orientamento giurisprudenziale ormai consolidato, gi\u00e0 espresso, tra le altre, nelle sentenze n. 2990\/2021<\/strong> e n. 6368\/2021<\/strong>. Secondo questo indirizzo, non sono sufficienti la stipula del contratto di sponsorizzazione, il pagamento tracciato delle fatture e la corretta contabilizzazione dei costi. \u00c8 invece necessario predisporre un corredo documentale idoneo a provare la controprestazione<\/strong>, come rassegne stampa, fotografie, video o altri elementi oggettivi che attestino la reale visibilit\u00e0 e l\u2019impatto promozionale dell\u2019iniziativa.<\/p>\n

Costi di consulenza infragruppo e prova dell\u2019utilit\u00e0<\/strong><\/p>\n

Ancora pi\u00f9 incisivo \u00e8 il passaggio relativo alle consulenze infragruppo<\/strong>, tema centrale nei controlli fiscali sulle imprese strutturate. La Cassazione ha ribadito che, ai fini della deducibilit\u00e0, non \u00e8 sufficiente dimostrare l\u2019esistenza formale dell\u2019operazione, mediante contratti e fatture, ma occorre fornire la prova di una utilit\u00e0 effettiva e obiettivamente determinabile<\/strong> per l\u2019impresa che sostiene il costo.<\/p>\n

Richiamando la precedente sentenza n. 23164\/2017<\/strong>, la Corte ha precisato che l\u2019onere probatorio gravante sul contribuente non si esaurisce nella dimostrazione del pagamento o della corretta contabilizzazione, ma richiede l\u2019allegazione di elementi specifici idonei a dimostrare il vantaggio concreto<\/strong> ottenuto dall\u2019impresa. L\u2019inerenza, pur non dovendo essere correlata in modo diretto e immediato ai ricavi, deve essere valutata in una prospettiva funzionale all\u2019attivit\u00e0 d\u2019impresa nel suo complesso.<\/p>\n

Questo principio assume particolare rilievo nei gruppi societari, dove il rischio di duplicazioni di costi o di servizi meramente interni \u00e8 fisiologicamente pi\u00f9 elevato. La pronuncia conferma che il costo infragruppo \u00e8 deducibile solo se il contribuente \u00e8 in grado di dimostrare che il servizio ricevuto non sia stato gi\u00e0 svolto internamente e che abbia generato un\u2019utilit\u00e0 reale, distinta e apprezzabile.<\/p>\n

Rettifica dei ricavi e valore normale nelle operazioni con i soci<\/strong><\/p>\n

Il terzo profilo esaminato riguarda la rettifica dei ricavi<\/strong> relativi a operazioni intercorse con un socio, effettuata dall\u2019Amministrazione finanziaria sulla base del valore normale<\/strong> di cui all\u2019articolo 9 del Tuir. Sul punto, la Cassazione ha ribadito che il ricorso a tale criterio \u00e8 legittimo non solo quando manca del tutto un corrispettivo, ma anche quando quello pattuito risulti significativamente inferiore ai valori di mercato<\/strong>.<\/p>\n

In tali ipotesi, lo scostamento dal valore normale pu\u00f2 configurare una situazione di antieconomicit\u00e0<\/strong>, idonea a giustificare un accertamento analitico\u2011induttivo. La Corte richiama, in questo senso, la pi\u00f9 recente giurisprudenza, tra cui la sentenza n. 10422\/2023<\/strong>, che qualifica lo scostamento come indice di antieconomicit\u00e0 \u201cmanifesta e macroscopica\u201d, con conseguente inversione dell\u2019onere della prova a carico del contribuente.<\/p>\n

\u00c8 interessante notare come, nel caso concreto, la differenza tra i ricavi fatturati e quelli ritenuti normali fosse minima. Nonostante ci\u00f2, la Suprema Corte ha ritenuto comunque legittimo il ricorso al valore normale, sottolineando che spetta al contribuente giustificare le ragioni economiche<\/strong> dello scostamento, dimostrando la coerenza dell\u2019operazione con una logica imprenditoriale razionale.<\/p>\n

Il principio di inerenza come criterio qualitativo<\/strong><\/p>\n

Dalla pronuncia emerge con chiarezza una concezione dell\u2019inerenza<\/strong> come criterio qualitativo di collegamento tra costo e attivit\u00e0 d\u2019impresa. Non si tratta di un concetto meramente formale, ma di una valutazione sostanziale, che richiede la dimostrazione dell\u2019effettivit\u00e0 dell\u2019operazione e della sua utilit\u00e0 concreta.<\/p>\n

Questo approccio si riflette sia nella valutazione delle spese di sponsorizzazione, sia nei rapporti infragruppo, sia nella rettifica dei ricavi. In tutti questi ambiti, la Cassazione ribadisce che il contribuente non pu\u00f2 limitarsi a dimostrare l\u2019esistenza giuridica dell\u2019operazione, ma deve fornire elementi idonei a spiegare la razionalit\u00e0 economica<\/strong> delle scelte compiute.<\/p>\n

Implicazioni operative per le imprese<\/strong><\/p>\n

Dal punto di vista operativo, la decisione rafforza la necessit\u00e0 di un presidio documentale strutturato<\/strong>, soprattutto nei rapporti infragruppo e nelle operazioni con parti correlate. Le imprese devono dotarsi di dossier in grado di dimostrare non solo che un servizio \u00e8 stato formalmente reso, ma anche che ha prodotto un vantaggio reale e misurabile.<\/p>\n

Analogamente, nelle sponsorizzazioni e nelle spese pubblicitarie, \u00e8 indispensabile documentare l\u2019effettivo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 promozionale. Nei rapporti con i soci, infine, occorre prestare particolare attenzione alla congruit\u00e0 dei corrispettivi, predisponendo analisi e comparazioni che giustifichino eventuali scostamenti dai valori di mercato.<\/p>\n

Indicazioni operative e call to action<\/strong><\/p>\n

La pronuncia della Cassazione in materia di consulenze infragruppo e costi pubblicitari<\/strong> conferma un orientamento rigoroso, che impone alle imprese un approccio sostanziale e non meramente formale alla deducibilit\u00e0 dei costi e alla determinazione dei ricavi. In un contesto di controlli sempre pi\u00f9 sofisticati, la capacit\u00e0 di documentare l\u2019inerenza e la razionalit\u00e0 economica delle operazioni diventa un fattore decisivo.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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