Il passaggio dal modello Redditi 2026 rappresenta un appuntamento non eludibile per le imprese che intendono avvalersi, nel 2025, dell\u2019affrancamento delle riserve in sospensione d\u2019imposta mediante l\u2019applicazione dell\u2019imposta sostitutiva del 10 per cento. L\u2019attenzione va concentrata in particolare sul quadro RQ e sul prospetto del patrimonio netto contenuto nel quadro RS, nei quali si perfeziona l\u2019opzione prevista dai commi 44 e 45 dell\u2019articolo 1 della legge di Bilancio 2026.<\/p>\n
Le riserve affrancabili sono individuate nel minor ammontare tra quelle risultanti al termine dell\u2019esercizio in corso al 31 dicembre 2024 e quelle presenti alla chiusura dell\u2019esercizio in corso al 31 dicembre 2025. Resta ferma la possibilit\u00e0 di procedere a un affrancamento parziale, limitato a una quota dell\u2019importo teoricamente liberabile.<\/p>\n
Vantaggi e adempimenti<\/strong><\/p>\n Dopo le difficolt\u00e0 operative emerse nel 2025, quando il decreto attuativo fu emanato il 27 giugno, a ridosso della scadenza dei versamenti, l\u2019operazione si presenta quest\u2019anno con un quadro interpretativo pi\u00f9 definito, pur in presenza di alcune incertezze generate da recenti risposte a interpello in materia di adempimenti dichiarativi.<\/p>\n Sotto il profilo della convenienza, l\u2019affrancamento risulta particolarmente vantaggioso nelle ipotesi in cui si prospetti una futura distribuzione ai soci delle riserve in sospensione. Il beneficio appare ancora pi\u00f9 marcato nelle societ\u00e0 di persone, nelle quali il pagamento dell\u2019imposta sostitutiva del 10 per cento consente di evitare una variazione in aumento del reddito imponibile che potrebbe comportare un carico fiscale complessivo fino al 43 per cento.<\/p>\n Sul piano operativo, il comportamento dichiarativo \u00e8 lineare: nel rigo RQ29 del modello Redditi 2026 devono essere indicati l\u2019ammontare delle riserve oggetto di affrancamento, l\u2019imposta sostitutiva dovuta e la prima rata, pari a un quarto dell\u2019intero importo.<\/p>\n Le riserve affrancabili<\/strong><\/p>\n La relazione illustrativa al decreto del 27 giugno 2025 fornisce un elenco puntuale delle riserve in sospensione d\u2019imposta, sia \u201cradicale\u201d sia \u201cmoderata\u201d, che possono essere oggetto di affrancamento, nonch\u00e9 di quelle escluse dall\u2019operazione. Rientrano tra le riserve affrancabili anche quelle gi\u00e0 imputate a incremento del capitale sociale, con l\u2019effetto di neutralizzare la tassazione in capo alla societ\u00e0 in caso di successiva riduzione del capitale, ai sensi dell\u2019articolo 47, comma 6, del Tuir. A seguito dell\u2019affrancamento, la riserva conserva la natura originaria, antecedente all\u2019apposizione del vincolo di sospensione.<\/p>\n In presenza di riserve di capitale affrancate, fattispecie frequente nei casi di riallineamento effettuati in passato, non si producono effetti immediati sul costo fiscale delle partecipazioni detenute dai soci. Tale costo sar\u00e0 ridotto solo al momento dell\u2019eventuale distribuzione, in proporzione all\u2019importo distribuito, secondo le regole previste dall\u2019articolo 47, comma 5, del Tuir.<\/p>\n Sono invece escluse dall\u2019affrancamento le poste del patrimonio netto derivanti da rivalutazioni meramente contabili e le riserve che non si trovano in sospensione fiscale, come quelle originate da rivalutazioni effettuate in periodi di contabilit\u00e0 semplificata. Restano altres\u00ec escluse le riserve da conferimenti in \u201cdoppia sospensione\u201d di cui all\u2019articolo 4 del Dlgs 358\/1997, quelle formate a seguito del rinvio degli ammortamenti contabili previsto dall\u2019articolo 60, comma 7-bis, del Dl 104\/2020, nonch\u00e9 le riserve vincolate per effetto della sospensione delle rettifiche per svalutazione dei titoli dell\u2019attivo circolante.<\/p>\n Non possono infine essere affrancate le riserve deliberate in distribuzione ai soci prima dell\u2019inizio dell\u2019esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025, anche se la distribuzione materiale \u00e8 avvenuta successivamente o deve ancora avvenire, e ci\u00f2 anche nei casi in cui sussista l\u2019obbligo di ricostituzione, tipico delle riserve di rivalutazione.<\/p>\n Dichiarazione e imposta<\/strong><\/p>\n L\u2019affrancamento si perfeziona con l\u2019indicazione in dichiarazione, attribuendo un ruolo centrale alla compilazione del quadro RQ del modello Redditi 2026. Gli importi indicati si considerano liberati nel periodo d\u2019imposta per il quale l\u2019opzione \u00e8 esercitata.<\/p>\n In presenza dell\u2019indicazione in dichiarazione, l\u2019eventuale mancato pagamento dell\u2019imposta sostitutiva non pregiudica gli effetti dell\u2019affrancamento, ferma restando la riscossione mediante iscrizione a ruolo. Diversamente, il solo versamento della prima rata non \u00e8 sufficiente a perfezionare l\u2019opzione in assenza della relativa indicazione in dichiarazione, che potr\u00e0 eventualmente essere sanata mediante dichiarazione integrativa nei termini ordinari o ricorrendo alla remissione in bonis di cui all\u2019articolo 2 del Dl 16\/2012.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Riserve sospese: affrancamento con imposta sostitutiva al 10% e perfezionamento in Redditi 2026. Regole, convenienza e compilazione del rigo RQ29.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":409,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"content-type":"","footnotes":""},"categories":[8],"tags":[1298,1828,655,517,3927,3926,3925,160],"class_list":["post-24734","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-fisco-e-contabilita","tag-affrancamento-riserve","tag-fiscalita-dimpresa","tag-imposta-sostitutiva","tag-patrimonio-netto","tag-quadro-rq","tag-redditi-2026","tag-riserve-sospese","tag-tuir"],"acf":[],"yoast_head":"\n