{"id":25036,"date":"2026-09-07T17:21:26","date_gmt":"2026-09-07T17:21:26","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=25036"},"modified":"2026-09-04T17:25:56","modified_gmt":"2026-09-04T17:25:56","slug":"familiari-beneficiari-welfare-aziendale-dlgs-148-2026","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/familiari-beneficiari-welfare-aziendale-dlgs-148-2026\/","title":{"rendered":"Welfare aziendale 2025-2026: pi\u00f9 familiari ammessi dopo il Dlgs 148\/2026"},"content":{"rendered":"<p>Il padre non convivente di un dipendente pu\u00f2 beneficiare di alcuni servizi previsti dal piano di welfare aziendale, anche se non \u00e8 fiscalmente a carico. Pu\u00f2, ad esempio, utilizzare una palestra convenzionata pagata direttamente dal datore di lavoro nell\u2019ambito di un piano rivolto alla generalit\u00e0 o a una categoria omogenea di dipendenti.<\/p>\n<p>Lo stesso padre, per\u00f2, non pu\u00f2 beneficiare dell\u2019esenzione prevista per il rimborso dell\u2019abbonamento al trasporto pubblico se non convive con il dipendente, non riceve assegni alimentari non risultanti da un provvedimento giudiziario e non rispetta le condizioni reddituali previste dall\u2019articolo 12 del Tuir.<\/p>\n<p>La differenza deriva dal Dlgs 7 agosto 2026, n. 148, che ha modificato, con effetto gi\u00e0 dal periodo d\u2019imposta 2025, la definizione dei familiari richiamati dalle diverse agevolazioni fiscali.<\/p>\n<h2><strong>Risposta breve<\/strong><\/h2>\n<p>Il Dlgs 148\/2026 ha introdotto due perimetri differenti:<\/p>\n<table>\n<thead>\n<tr>\n<th>Prestazione<\/th>\n<th>Padre non convivente e non a carico<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td>Palestra convenzionata ex articolo 51, comma 2, lettera f)<\/td>\n<td>Ammessa<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Corso o servizio ricreativo pagato dal datore<\/td>\n<td>Ammesso<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Rimborso della palestra pagata dal dipendente<\/td>\n<td>Non ammesso dalla lettera f)<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Abbonamento al trasporto pubblico ex lettera d-bis)<\/td>\n<td>Non ammesso<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Somma di denaro liberamente spendibile<\/td>\n<td>Imponibile<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>Per i servizi di utilit\u00e0 sociale della lettera f) \u00e8 sufficiente che il beneficiario rientri tra i familiari indicati nell\u2019articolo 12. Dopo la modifica, il padre rientra tra questi familiari anche senza convivenza e senza essere fiscalmente a carico.<\/p>\n<p>Per il trasporto pubblico, invece, la lettera d-bis) richiama espressamente anche le condizioni del comma 2 dell\u2019articolo 12. Per il padre servono quindi il requisito reddituale e, inoltre, la convivenza oppure la percezione di assegni alimentari non giudiziali.<\/p>\n<h2><strong>Cosa cambia con il Dlgs Omnibus<\/strong><\/h2>\n<p>L\u2019articolo 1 del Dlgs 148\/2026 modifica l\u2019articolo 12, comma 4-ter, del Tuir.<\/p>\n<p>La disposizione serve a individuare quali familiari debbano essere considerati quando una norma fiscale richiama genericamente le persone indicate nell\u2019articolo 12.<\/p>\n<p>Il nuovo testo distingue due situazioni:<\/p>\n<ol>\n<li>la disposizione fiscale richiama soltanto i familiari indicati nell\u2019articolo 12;<\/li>\n<li>la disposizione richiama anche le condizioni previste dal comma 2 dello stesso articolo, ossia quelle relative al carico fiscale.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Nel primo caso, per le altre persone elencate nell\u2019articolo 433 del Codice civile non sono pi\u00f9 richieste la convivenza o la percezione di assegni alimentari.<\/p>\n<p>Nel secondo caso, invece, tali requisiti rimangono e si aggiungono al limite di reddito previsto per essere fiscalmente a carico.<\/p>\n<p>Questa distinzione produce effetti diretti sui piani di welfare.<\/p>\n<h2><strong>Quali familiari rientrano nell\u2019articolo 433 del Codice civile<\/strong><\/h2>\n<p>Tra le persone richiamate dall\u2019articolo 433 del Codice civile rientrano, secondo l\u2019ordine previsto dalla disposizione:<\/p>\n<ul>\n<li>coniuge;<\/li>\n<li>figli;<\/li>\n<li>genitori;<\/li>\n<li>generi e nuore;<\/li>\n<li>suoceri;<\/li>\n<li>fratelli e sorelle.<\/li>\n<\/ul>\n<p>La riforma assume particolare importanza per genitori, suoceri, fratelli e sorelle, perch\u00e9 elimina la convivenza per le agevolazioni che si limitano a richiamare i familiari dell\u2019articolo 12 senza richiedere anche il carico fiscale.<\/p>\n<h2><strong>Il primo perimetro: familiari senza requisito del carico fiscale<\/strong><\/h2>\n<p>Il primo periodo dell\u2019articolo 12, comma 4-ter, si applica quando una disposizione fiscale richiama genericamente le persone indicate nell\u2019articolo 12.<\/p>\n<p>Dopo il Dlgs 148\/2026, rientrano in questo perimetro:<\/p>\n<ul>\n<li>il coniuge non legalmente ed effettivamente separato;<\/li>\n<li>i figli, compresi quelli adottivi, affidati o affiliati;<\/li>\n<li>i figli conviventi del coniuge deceduto;<\/li>\n<li>le altre persone elencate nell\u2019articolo 433 del Codice civile.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Per queste ultime persone non \u00e8 pi\u00f9 richiesto che convivano con il contribuente o che ricevano assegni alimentari non risultanti da provvedimenti giudiziari.<\/p>\n<p>Non \u00e8 nemmeno necessario che siano fiscalmente a carico, salvo che la specifica agevolazione lo richieda espressamente.<\/p>\n<h2><strong>Il secondo perimetro: familiari fiscalmente a carico<\/strong><\/h2>\n<p>Il secondo periodo dell\u2019articolo 12, comma 4-ter, opera quando la disposizione fiscale richiama:<\/p>\n<ul>\n<li>i familiari indicati nell\u2019articolo 12;<\/li>\n<li>le condizioni previste dal comma 2 dello stesso articolo.<\/li>\n<\/ul>\n<p>In questo caso, il familiare deve rispettare il limite di reddito previsto per essere considerato fiscalmente a carico.<\/p>\n<p>Per le altre persone elencate nell\u2019articolo 433 del Codice civile, come il padre del dipendente, deve inoltre sussistere una delle seguenti condizioni:<\/p>\n<ul>\n<li>convivenza con il dipendente;<\/li>\n<li>percezione di assegni alimentari non risultanti da un provvedimento dell\u2019autorit\u00e0 giudiziaria.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Il solo rispetto del limite reddituale non \u00e8 quindi sufficiente.<\/p>\n<h2><strong>Palestra e servizi ricreativi: perch\u00e9 il padre \u00e8 ammesso<\/strong><\/h2>\n<p>L\u2019articolo 51, comma 2, lettera f), del Tuir esclude dal reddito di lavoro dipendente l\u2019utilizzazione di opere e servizi:<\/p>\n<ul>\n<li>riconosciuti dal datore di lavoro volontariamente o in conformit\u00e0 a un contratto, accordo o regolamento;<\/li>\n<li>offerti alla generalit\u00e0 o a categorie di dipendenti;<\/li>\n<li>destinati ai dipendenti o ai familiari indicati nell\u2019articolo 12;<\/li>\n<li>aventi finalit\u00e0 di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale, sanitaria o culto.<\/li>\n<\/ul>\n<p>La norma richiama i familiari dell\u2019articolo 12, ma non richiede che si trovino nelle condizioni previste dal comma 2.<\/p>\n<p>Trova quindi applicazione il primo periodo del nuovo comma 4-ter.<\/p>\n<p>Il padre del dipendente pu\u00f2 essere beneficiario del servizio anche se:<\/p>\n<ul>\n<li>non convive con il figlio;<\/li>\n<li>non percepisce assegni alimentari;<\/li>\n<li>dispone di un reddito superiore alla soglia prevista per il carico fiscale.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Una palestra pu\u00f2 rientrare tra i servizi con finalit\u00e0 ricreativa previsti dall\u2019articolo 100, comma 1, del Tuir.<\/p>\n<h2><strong>Il servizio deve essere gestito correttamente<\/strong><\/h2>\n<p>La lettera f) agevola l\u2019utilizzazione dell\u2019opera o del servizio. Non consente, in via ordinaria, di rimborsare al dipendente una spesa da lui sostenuta autonomamente.<\/p>\n<p>Per applicare l\u2019esenzione, il servizio dovrebbe essere:<\/p>\n<ul>\n<li>erogato direttamente dal datore di lavoro;<\/li>\n<li>acquistato dal datore presso una struttura convenzionata;<\/li>\n<li>reso disponibile attraverso una piattaforma welfare;<\/li>\n<li>rappresentato da un titolo di legittimazione riferito alla specifica prestazione.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Il dipendente deve rimanere estraneo al rapporto economico tra il datore di lavoro e il fornitore.<\/p>\n<h3><strong>Esempio della palestra convenzionata<\/strong><\/h3>\n<p>Il regolamento attribuisce al dipendente un credito welfare di 500 euro. Attraverso la piattaforma aziendale, il dipendente seleziona un abbonamento presso una palestra convenzionata per il padre.<\/p>\n<p>Il datore di lavoro o il gestore della piattaforma paga direttamente la struttura. Il dipendente non riceve denaro e non anticipa la spesa.<\/p>\n<p>L\u2019operazione pu\u00f2 rientrare nella lettera f), purch\u00e9 il piano rispetti il requisito della generalit\u00e0 o della categoria di dipendenti e la prestazione mantenga natura ricreativa.<\/p>\n<h2><strong>Il rimborso della palestra non segue la stessa regola<\/strong><\/h2>\n<p>Diversa sarebbe la situazione se il dipendente acquistasse direttamente l\u2019abbonamento e ne chiedesse successivamente il rimborso.<\/p>\n<p>La lettera f) riguarda l\u2019utilizzazione di opere e servizi, non l\u2019erogazione di somme sostitutive.<\/p>\n<p>Il rimborso monetario, anche se documentato, rischierebbe quindi di concorrere alla formazione del reddito di lavoro dipendente, salvo che possa essere ricondotto a un\u2019altra specifica disposizione agevolativa.<\/p>\n<p>Il regolamento aziendale e la piattaforma devono impedire la conversione del credito in denaro liberamente disponibile.<\/p>\n<h2><strong>Trasporto pubblico: perch\u00e9 le condizioni sono pi\u00f9 restrittive<\/strong><\/h2>\n<p>L\u2019articolo 51, comma 2, lettera d-bis), del Tuir esclude dal reddito:<\/p>\n<ul>\n<li>le somme erogate o rimborsate dal datore;<\/li>\n<li>le spese direttamente sostenute dal datore;<\/li>\n<li>destinate all\u2019acquisto di abbonamenti al trasporto pubblico locale, regionale e interregionale;<\/li>\n<li>riferite al dipendente o ai familiari indicati nell\u2019articolo 12 che si trovano nelle condizioni previste dal comma 2.<\/li>\n<\/ul>\n<p>La norma richiama espressamente il carico fiscale. Trova quindi applicazione il secondo periodo dell\u2019articolo 12, comma 4-ter.<\/p>\n<p>Per il padre del dipendente sono necessari contemporaneamente:<\/p>\n<ol>\n<li>un reddito complessivo non superiore al limite previsto dall\u2019articolo 12, comma 2;<\/li>\n<li>la convivenza con il dipendente oppure la percezione di assegni alimentari non risultanti da un provvedimento giudiziario.<\/li>\n<\/ol>\n<p>Se manca anche una sola condizione, il beneficio non si applica.<\/p>\n<h2><strong>Il limite reddituale non basta<\/strong><\/h2>\n<p>Si consideri un padre con un reddito complessivo di 2.000 euro, quindi inferiore al limite ordinario di 2.840,51 euro.<\/p>\n<p>Se il padre non convive con il dipendente e non riceve assegni alimentari non giudiziali, non pu\u00f2 comunque beneficiare dell\u2019esenzione relativa all\u2019abbonamento al trasporto pubblico.<\/p>\n<p>Il requisito reddituale \u00e8 necessario, ma non sufficiente.<\/p>\n<p>Se il dipendente paga l\u2019abbonamento e il datore gli rimborsa il costo attraverso il piano welfare, la somma deve essere assoggettata a imposizione fiscale e contributiva.<\/p>\n<h2><strong>Il confronto tra le due agevolazioni<\/strong><\/h2>\n<table>\n<thead>\n<tr>\n<th>Elemento<\/th>\n<th>Servizi di utilit\u00e0 sociale<\/th>\n<th>Trasporto pubblico<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td>Norma<\/td>\n<td>Articolo 51, comma 2, lett. f)<\/td>\n<td>Articolo 51, comma 2, lett. d-bis)<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Beneficiari<\/td>\n<td>Dipendente e familiari dell\u2019articolo 12<\/td>\n<td>Dipendente e familiari dell\u2019articolo 12 alle condizioni del comma 2<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Carico fiscale<\/td>\n<td>Non richiesto<\/td>\n<td>Richiesto<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Convivenza del padre<\/td>\n<td>Non richiesta<\/td>\n<td>Richiesta, salvo assegni alimentari<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Rimborso monetario<\/td>\n<td>In generale non ammesso<\/td>\n<td>Espressamente ammesso<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Pagamento diretto del datore<\/td>\n<td>Ammesso<\/td>\n<td>Ammesso<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Generalit\u00e0 o categoria<\/td>\n<td>Necessaria<\/td>\n<td>Necessaria<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Esempio<\/td>\n<td>Palestra convenzionata<\/td>\n<td>Abbonamento a treno, autobus o metropolitana<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<h2><strong>La generalit\u00e0 o categoria di dipendenti<\/strong><\/h2>\n<p>L\u2019ampliamento dei familiari non elimina gli altri requisiti previsti dall\u2019articolo 51.<\/p>\n<p>Il piano deve essere rivolto:<\/p>\n<ul>\n<li>alla generalit\u00e0 dei dipendenti;<\/li>\n<li>oppure a una categoria omogenea individuata secondo criteri oggettivi.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Non \u00e8 agevolabile un servizio attribuito discrezionalmente a un singolo dipendente come forma di remunerazione personale.<\/p>\n<p>La categoria pu\u00f2 essere definita, ad esempio, in base alla sede, alla funzione, all\u2019inquadramento o ad altre caratteristiche oggettive. Non dovrebbe invece essere costruita con l\u2019unico obiettivo di includere una singola persona.<\/p>\n<h2><strong>Credito welfare e conversione in denaro<\/strong><\/h2>\n<p>Il credito welfare rappresenta un limite di spesa utilizzabile per acquistare prestazioni ammesse dal regolamento. Non dovrebbe diventare una somma monetaria liberamente disponibile.<\/p>\n<p>Per mantenere l\u2019esenzione occorre che:<\/p>\n<ul>\n<li>il credito sia utilizzabile soltanto per beni o servizi ammessi;<\/li>\n<li>il dipendente non possa ottenerne il pagamento in denaro;<\/li>\n<li>il servizio sia identificato;<\/li>\n<li>la piattaforma conservi la documentazione;<\/li>\n<li>il beneficiario appartenga alla platea prevista dalla specifica norma;<\/li>\n<li>non siano introdotte modalit\u00e0 di rimborso incompatibili con l\u2019agevolazione.<\/li>\n<\/ul>\n<p>La sola presenza di un plafond welfare non rende esente qualsiasi utilizzo.<\/p>\n<h2><strong>La decorrenza \u00e8 retroattiva dal 2025<\/strong><\/h2>\n<p>L\u2019articolo 1, comma 3, del Dlgs 148\/2026 stabilisce che le modifiche si applicano a partire dal periodo d\u2019imposta in corso al 20 dicembre 2025.<\/p>\n<p>Per i lavoratori dipendenti e i datori di lavoro con periodo coincidente con l\u2019anno solare, la nuova disciplina opera quindi gi\u00e0 dal 2025.<\/p>\n<p>La decorrenza consente di riesaminare anche prestazioni erogate nel corso del 2025, verificando se siano state trattate come imponibili sulla base della precedente formulazione.<\/p>\n<p>L\u2019eventuale recupero o correzione richiede per\u00f2 una verifica puntuale di buste paga, Certificazione unica, contribuzione e modalit\u00e0 con cui il servizio \u00e8 stato concretamente erogato.<\/p>\n<h2><strong>L\u2019interpello 163\/2026<\/strong><\/h2>\n<p>La risposta a interpello dell\u2019Agenzia delle Entrate n. 163\/2026 ha gi\u00e0 applicato la distinzione tra il primo e il secondo periodo dell\u2019articolo 12, comma 4-ter, nell\u2019ambito del welfare aziendale.<\/p>\n<p>Il documento conferma l\u2019importanza di verificare il rinvio contenuto nella singola disposizione agevolativa.<\/p>\n<p>Non esiste, infatti, una nozione unica di familiare valida indistintamente per tutte le prestazioni di welfare. Alcune norme richiamano soltanto l\u2019articolo 12; altre richiedono espressamente anche le condizioni del comma 2.<\/p>\n<p>\u00c8 questo dettaglio normativo a determinare se la prestazione sia esente o imponibile.<\/p>\n<h2><strong>Cosa devono aggiornare le aziende<\/strong><\/h2>\n<table>\n<thead>\n<tr>\n<th>Attivit\u00e0<\/th>\n<th>Verifica richiesta<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td>Regolamento welfare<\/td>\n<td>Aggiornare la definizione dei familiari<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Piattaforma<\/td>\n<td>Differenziare i beneficiari per ciascuna prestazione<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Palestra e ricreazione<\/td>\n<td>Consentire i familiari dell\u2019articolo 433 senza convivenza<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Trasporto pubblico<\/td>\n<td>Mantenere i controlli su reddito e convivenza<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Rimborsi<\/td>\n<td>Verificare se la norma li consente<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Autocertificazioni<\/td>\n<td>Adeguare le dichiarazioni richieste al dipendente<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Documentazione<\/td>\n<td>Conservare fatture, abbonamenti e beneficiari<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Annualit\u00e0 2025<\/td>\n<td>Riesaminare eventuali prestazioni tassate<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Sistema paghe<\/td>\n<td>Gestire gli utilizzi non conformi come imponibili<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Comunicazione interna<\/td>\n<td>Spiegare che le regole cambiano secondo il servizio<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<h2><strong>Keys &amp; Insights<\/strong><\/h2>\n<table>\n<thead>\n<tr>\n<th>Punto chiave<\/th>\n<th>Conseguenza operativa<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n<tbody>\n<tr>\n<td>La platea \u00e8 ampliata dal 2025<\/td>\n<td>Genitori e altri familiari possono accedere a pi\u00f9 servizi<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>La lettera f) non richiede il carico fiscale<\/td>\n<td>Il padre non convivente pu\u00f2 usare la palestra<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>La lettera d-bis) richiama il comma 2<\/td>\n<td>Per il trasporto servono ulteriori condizioni<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Il limite reddituale da solo non basta<\/td>\n<td>Per il padre occorre anche convivenza o assegno<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>La lettera f) agevola il servizio<\/td>\n<td>Il rimborso monetario non \u00e8 normalmente ammesso<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Il piano deve essere collettivo<\/td>\n<td>Non sono ammesse attribuzioni individuali discrezionali<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>La piattaforma deve distinguere le prestazioni<\/td>\n<td>Non tutti i servizi hanno gli stessi beneficiari<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>La modifica opera gi\u00e0 dal 2025<\/td>\n<td>\u00c8 possibile dover riesaminare trattamenti precedenti<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<h2><strong>In sintesi<\/strong><\/h2>\n<p>Il Dlgs 148\/2026 amplia i familiari che possono beneficiare dei piani di welfare aziendale, eliminando per alcune agevolazioni il requisito della convivenza o degli assegni alimentari.<\/p>\n<p>Il padre non convivente del dipendente pu\u00f2 beneficiare di un servizio ricreativo come una palestra convenzionata ai sensi dell\u2019articolo 51, comma 2, lettera f), anche se non \u00e8 fiscalmente a carico.<\/p>\n<p>Non pu\u00f2 invece beneficiare dell\u2019esenzione per l\u2019abbonamento al trasporto pubblico prevista dalla lettera d-bis), salvo che rispetti il limite reddituale e conviva con il dipendente oppure riceva assegni alimentari non giudiziali.<\/p>\n<p>Prima di ampliare i beneficiari del piano, conviene far verificare allo Studio regolamento, piattaforma e singole prestazioni. Un familiare ammesso per un servizio pu\u00f2 non esserlo per un altro e l\u2019utilizzo errato del credito determina imponibilit\u00e0 fiscale e contributiva.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Il Dlgs 148\/2026 amplia i familiari ammessi al welfare aziendale, ma restano regole diverse per servizi ricreativi e trasporto pubblico.<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":409,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"content-type":"","wpai_generated_summary":"","footnotes":""},"categories":[1],"tags":[4509,4235,4512,2386,4481,4513,4508,94,4510,4511,98],"class_list":["post-25036","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-lavoro","tag-articolo-12-tuir","tag-articolo-51-tuir","tag-credito-welfare","tag-decreto-omnibus","tag-dlgs-148-2026","tag-familiari-fiscalmente-a-carico","tag-familiari-welfare","tag-fringe-benefit","tag-palestra-aziendale","tag-trasporto-pubblico","tag-welfare-aziendale"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v28.4 - https:\/\/yoast.com\/product\/yoast-seo-wordpress\/ -->\n<title>Welfare aziendale 2025-2026: pi\u00f9 familiari ammessi dopo il Dlgs 148\/2026 - Beneggi &amp; 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