{"id":25048,"date":"2026-09-11T17:53:37","date_gmt":"2026-09-11T17:53:37","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=25048"},"modified":"2026-09-04T17:54:43","modified_gmt":"2026-09-04T17:54:43","slug":"affrancamento-riserve-sospensione-13-percento-soci","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/affrancamento-riserve-sospensione-13-percento-soci\/","title":{"rendered":"Affrancamento delle riserve in sospensione: il 13% libera anche i soci"},"content":{"rendered":"

Nella trasformazione agevolata di una societ\u00e0 di capitali in societ\u00e0 semplice, il pagamento dell\u2019imposta sostitutiva del 13% sulle riserve in sospensione d\u2019imposta annullate produce un effetto liberatorio anche nei confronti dei soci.<\/p>\n

Sullo stesso importo non deve quindi essere applicata un\u2019ulteriore tassazione del 26% come dividendo in capo ai soci persone fisiche.<\/p>\n

La conclusione emerge dalle circolari dell\u2019Agenzia delle Entrate 26\/E e 37\/E del 2016 ed \u00e8 stata confermata dallo studio n. 44-2023\/T del Consiglio nazionale del Notariato. Non risultano successivi documenti di prassi che abbiano limitato questo effetto con riferimento alla trasformazione agevolata in societ\u00e0 semplice.<\/p>\n

L\u2019imposta del 13% riguarda per\u00f2 esclusivamente le riserve in sospensione d\u2019imposta interessate dall\u2019operazione. Non libera automaticamente le altre riserve di utili e non sostituisce l\u2019imposta dell\u20198% o del 10,5% dovuta sulla plusvalenza relativa ai beni posseduti dalla societ\u00e0 al momento della trasformazione.<\/p>\n

Risposta breve<\/strong><\/h2>\n

S\u00ec. Se, nell\u2019ambito della trasformazione agevolata di una Srl in societ\u00e0 semplice, la societ\u00e0 assoggetta al 13% la riserva in sospensione d\u2019imposta annullata per effetto dell\u2019operazione, il pagamento \u00e8 definitivo e liberatorio anche per i soci.<\/p>\n

Il socio persona fisica non deve quindi pagare anche il 26% sul medesimo importo.<\/p>\n

Devono tuttavia essere verificate la natura della riserva, la sua effettiva iscrizione in sospensione d\u2019imposta, la quota annullata per effetto della trasformazione e la corretta applicazione della disciplina agevolata prevista per il 2026.<\/p>\n

Keys & Insights<\/strong><\/h2>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
Elemento<\/th>\nTrattamento<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n
Riserva in sospensione annullata<\/td>\nImposta sostitutiva del 13%<\/td>\n<\/tr>\n
Soggetto che versa il 13%<\/td>\nLa societ\u00e0 trasformanda<\/td>\n<\/tr>\n
Effetto per la societ\u00e0<\/td>\nEliminazione del vincolo fiscale sulla riserva<\/td>\n<\/tr>\n
Effetto per i soci<\/td>\nLiberazione da ulteriore tassazione sullo stesso importo<\/td>\n<\/tr>\n
Ritenuta del 26%<\/td>\nNon dovuta sulla riserva affrancata<\/td>\n<\/tr>\n
Plusvalenza sui beni<\/td>\nSostitutiva separata dell\u20198% o del 10,5%<\/td>\n<\/tr>\n
Altre riserve di utili<\/td>\nDa analizzare separatamente<\/td>\n<\/tr>\n
Termine per la trasformazione<\/td>\n30 settembre 2026<\/td>\n<\/tr>\n
Prima rata della sostitutiva<\/td>\n60% entro il 30 settembre 2026<\/td>\n<\/tr>\n
Saldo<\/td>\n40% entro il 30 novembre 2026<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

La trasformazione agevolata del 2026<\/strong><\/h2>\n

La legge 30 dicembre 2025, n. 199, ha riaperto la disciplina dell\u2019assegnazione e cessione agevolata dei beni ai soci e della trasformazione agevolata in societ\u00e0 semplice.<\/p>\n

Le societ\u00e0 interessate devono perfezionare l\u2019operazione entro il 30 settembre 2026.<\/p>\n

Possono beneficiare della trasformazione agevolata le societ\u00e0 in nome collettivo, in accomandita semplice, a responsabilit\u00e0 limitata, per azioni e in accomandita per azioni che abbiano per oggetto esclusivo o principale la gestione dei beni ammessi.<\/p>\n

Nel caso delle societ\u00e0 immobiliari, si tratta normalmente di immobili diversi da quelli strumentali per destinazione. La qualificazione deve essere verificata sulla base dell\u2019attivit\u00e0 concretamente esercitata al momento della trasformazione, non soltanto dell\u2019oggetto sociale riportato nello statuto.<\/p>\n

La societ\u00e0 semplice risultante dalla trasformazione non pu\u00f2 esercitare un\u2019attivit\u00e0 commerciale. Prima dell\u2019operazione occorre quindi verificare che la gestione del patrimonio sia compatibile con la natura non commerciale del nuovo soggetto.<\/p>\n

Le tre imposte da non confondere<\/strong><\/h2>\n

La trasformazione agevolata pu\u00f2 generare pi\u00f9 componenti fiscali, che devono essere analizzati separatamente.<\/p>\n

L\u2019imposta dell\u20198% sulla plusvalenza<\/strong><\/h3>\n

Sulla differenza tra il valore normale dei beni posseduti al momento della trasformazione e il loro costo fiscalmente riconosciuto si applica un\u2019imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell\u2019Irap pari all\u20198%.<\/p>\n

Per gli immobili \u00e8 possibile, alle condizioni previste, assumere il valore determinato sulla base dei criteri catastali in luogo del valore normale.<\/p>\n

L\u2019imposta del 10,5% per le societ\u00e0 non operative<\/strong><\/h3>\n

L\u2019aliquota sale al 10,5% quando la societ\u00e0 \u00e8 stata considerata non operativa in almeno due dei tre periodi d\u2019imposta precedenti a quello della trasformazione.<\/p>\n

La verifica della condizione di societ\u00e0 non operativa deve essere effettuata prima di determinare il costo complessivo dell\u2019operazione.<\/p>\n

L\u2019imposta del 13% sulle riserve in sospensione<\/strong><\/h3>\n

Le riserve in sospensione d\u2019imposta annullate per effetto della trasformazione sono assoggettate a un\u2019imposta sostitutiva separata del 13%.<\/p>\n

Questa imposta non grava sulla plusvalenza dell\u2019immobile. Ha la funzione di eliminare il vincolo fiscale incorporato nella riserva e di rendere definitivo il relativo trattamento anche nei confronti dei soci.<\/p>\n

Che cosa sono le riserve in sospensione d\u2019imposta<\/strong><\/h2>\n

Una riserva in sospensione d\u2019imposta \u00e8 una posta del patrimonio netto che non \u00e8 stata assoggettata a tassazione ordinaria al momento della sua formazione.<\/p>\n

La tassazione \u00e8 rinviata sino al verificarsi di un determinato evento, come la distribuzione ai soci, l\u2019utilizzo per finalit\u00e0 diverse dalla copertura delle perdite o la fuoriuscita dal regime d\u2019impresa.<\/p>\n

Rientrano frequentemente in questa categoria le riserve originate da operazioni di rivalutazione per le quali non sia stato effettuato l\u2019affrancamento del saldo attivo.<\/p>\n

La denominazione attribuita in bilancio non \u00e8 sufficiente. Per verificare se una riserva sia effettivamente in sospensione occorre ricostruirne:<\/p>\n

    \n
  • la norma che ne ha consentito la formazione;<\/li>\n
  • l\u2019eventuale pagamento dell\u2019imposta sostitutiva sulla rivalutazione;<\/li>\n
  • l\u2019eventuale precedente affrancamento;<\/li>\n
  • gli utilizzi deliberati negli esercizi successivi;<\/li>\n
  • il saldo ancora esistente al momento della trasformazione.<\/li>\n<\/ul>\n

    Una riserva gi\u00e0 affrancata non deve essere nuovamente assoggettata al 13%. Una riserva ordinaria di utili, invece, non pu\u00f2 essere trattata come riserva in sospensione soltanto per ottenere l\u2019effetto liberatorio.<\/p>\n

    Perch\u00e9 il 13% libera anche i soci<\/strong><\/h2>\n

    La circolare 26\/E del 1\u00b0 giugno 2016 ha chiarito che il pagamento dell\u2019imposta sostitutiva del 13%, effettuato dalla societ\u00e0, libera le riserve utilizzate nell\u2019ambito dell\u2019operazione agevolata ed \u00e8 definitivo e liberatorio anche per i soci assegnatari.<\/p>\n

    La circolare 37\/E del 16 settembre 2016 ha confermato la stessa impostazione.<\/p>\n

    Il principio non riguarda soltanto l\u2019assegnazione materiale di un bene al socio. L\u2019Agenzia delle Entrate ha espressamente collegato l\u2019effetto liberatorio anche alla trasformazione agevolata in societ\u00e0 semplice.<\/p>\n

    In tale operazione non si verifica necessariamente una distribuzione finanziaria della riserva. Il patrimonio rimane nella societ\u00e0 trasformata, ma la perdita della natura commerciale rende necessario definire fiscalmente le poste precedentemente sospese.<\/p>\n

    L\u2019imposta del 13% assolve proprio questa funzione: chiude il rapporto tributario relativo alla riserva sia a livello societario sia nei confronti dei soci.<\/p>\n

    Applicare successivamente il 26% sul medesimo valore comporterebbe una duplicazione incompatibile con la funzione definitiva e liberatoria attribuita dalla disciplina alla sostitutiva.<\/p>\n

    La conferma del Consiglio nazionale del Notariato<\/strong><\/h2>\n

    Lo studio n. 44-2023\/T del Consiglio nazionale del Notariato ha esaminato il trattamento delle riserve in occasione della trasformazione agevolata in societ\u00e0 semplice.<\/p>\n

    Secondo il Notariato, il versamento dell\u2019imposta sostitutiva libera integralmente le riserve in sospensione ed \u00e8 definitivo anche per i soci, escludendo un\u2019ulteriore tassazione sul medesimo importo.<\/p>\n

    Lo studio valorizza la formulazione della norma e i chiarimenti dell\u2019Agenzia delle Entrate, senza distinguere tra riserve utilizzate per l\u2019assegnazione e riserve annullate in conseguenza della trasformazione.<\/p>\n

    La posizione risulta quindi coerente sia con la prassi amministrativa sia con la funzione dell\u2019affrancamento.<\/p>\n

    L\u2019esempio della riserva da 181.000 euro<\/strong><\/h2>\n

    Si consideri una Srl immobiliare che intenda trasformarsi in societ\u00e0 semplice e presenti nel patrimonio netto una riserva di rivalutazione in sospensione d\u2019imposta pari a 181.000 euro.<\/p>\n

    Se l\u2019intera riserva viene annullata per effetto della trasformazione, l\u2019imposta sostitutiva \u00e8 pari a:<\/p>\n

    181.000 \u00d7 13% = 23.530 euro<\/strong><\/p>\n

    Il pagamento di 23.530 euro libera la riserva dal vincolo fiscale anche nei confronti dei soci.<\/p>\n

    Non deve quindi essere applicata sulla stessa riserva un\u2019ulteriore imposta del 26%, che sarebbe pari a:<\/p>\n

    181.000 \u00d7 26% = 47.060 euro<\/strong><\/p>\n

    Il confronto non rappresenta da solo il risparmio complessivo dell\u2019operazione. Devono essere considerate anche la sostitutiva sulla plusvalenza dell\u2019immobile, le imposte indirette, gli eventuali costi notarili e il trattamento delle altre riserve presenti nel patrimonio netto.<\/p>\n

    L\u2019effetto liberatorio non riguarda tutte le riserve<\/strong><\/h2>\n

    Il pagamento del 13% non produce un affrancamento generalizzato dell\u2019intero patrimonio netto.<\/p>\n

    Occorre distinguere tra:<\/p>\n

      \n
    • riserve in sospensione d\u2019imposta assoggettate al 13%;<\/li>\n
    • riserve di utili ordinarie;<\/li>\n
    • riserve di capitale;<\/li>\n
    • capitale sociale;<\/li>\n
    • eventuali riserve gi\u00e0 affrancate;<\/li>\n
    • utili maturati durante il periodo di operativit\u00e0 della societ\u00e0 semplice.<\/li>\n<\/ul>\n

      Le riserve di utili non comprese nell\u2019affrancamento devono essere analizzate secondo le regole applicabili alla trasformazione eterogenea e alla successiva attribuzione ai soci.<\/p>\n

      Anche il costo fiscale delle partecipazioni deve essere ricostruito correttamente, tenendo conto degli importi assoggettati alle diverse imposte sostitutive.<\/p>\n

      La conclusione \u201cil 13% esclude il 26%\u201d \u00e8 quindi corretta soltanto se riferita alla specifica riserva in sospensione effettivamente assoggettata alla sostitutiva.<\/p>\n

      Il 13% non copre la plusvalenza dell\u2019immobile<\/strong><\/h2>\n

      Un altro errore da evitare consiste nel ritenere che l\u2019imposta sulla riserva sostituisca quella dovuta sull\u2019immobile.<\/p>\n

      Le due basi imponibili sono differenti:<\/p>\n\n\n\n\n\n\n
      Imposta<\/th>\nBase imponibile<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n
      8% o 10,5%<\/td>\nDifferenza tra valore del bene e costo fiscalmente riconosciuto<\/td>\n<\/tr>\n
      13%<\/td>\nRiserve in sospensione d\u2019imposta annullate<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

      La societ\u00e0 potrebbe quindi dover versare entrambe le imposte.<\/p>\n

      Se l\u2019immobile ha un costo fiscale di 95.000 euro e viene assunto un valore catastale di 115.000 euro, la differenza di 20.000 euro \u00e8 soggetta all\u2019imposta dell\u20198%, pari a 1.600 euro, salvo l\u2019applicazione dell\u2019aliquota del 10,5%.<\/p>\n

      A questo importo deve essere aggiunta l\u2019imposta del 13% sulla riserva in sospensione annullata.<\/p>\n

      I controlli da effettuare prima della trasformazione<\/strong><\/h2>\n

      La convenienza dell\u2019operazione non pu\u00f2 essere valutata considerando soltanto la differenza tra il 13% e il 26%.<\/p>\n

      Prima della trasformazione occorre predisporre un prospetto che evidenzi:<\/p>\n

        \n
      1. valore normale o catastale degli immobili;<\/li>\n
      2. costo fiscalmente riconosciuto dei beni;<\/li>\n
      3. eventuale condizione di societ\u00e0 non operativa;<\/li>\n
      4. composizione analitica del patrimonio netto;<\/li>\n
      5. origine e regime fiscale di ogni riserva;<\/li>\n
      6. costo fiscale delle partecipazioni dei soci;<\/li>\n
      7. trattamento IVA e possibili rettifiche della detrazione;<\/li>\n
      8. imposte di registro, ipotecarie e catastali;<\/li>\n
      9. compatibilit\u00e0 dell\u2019attivit\u00e0 con la forma di societ\u00e0 semplice;<\/li>\n
      10. effetti fiscali di una futura vendita degli immobili.<\/li>\n<\/ol>\n

        Particolare attenzione deve essere riservata alla continuit\u00e0 dei valori fiscali e al periodo di possesso rilevante per un\u2019eventuale successiva cessione da parte della societ\u00e0 semplice.<\/p>\n

        Termini e versamenti nel 2026<\/strong><\/h2>\n

        La trasformazione agevolata deve essere perfezionata entro il 30 settembre 2026.<\/p>\n

        Le imposte sostitutive devono essere versate:<\/p>\n

          \n
        • per il 60% entro il 30 settembre 2026;<\/li>\n
        • per il restante 40% entro il 30 novembre 2026.<\/li>\n<\/ul>\n

          Il versamento deve essere effettuato dalla societ\u00e0. La tempestivit\u00e0 dell\u2019atto e la corretta indicazione dell\u2019opzione nella dichiarazione assumono un ruolo essenziale per il perfezionamento del regime.<\/p>\n

          Considerata la scadenza ravvicinata, la verifica del patrimonio netto, dei valori catastali e del regime delle riserve deve precedere la stipula notarile.<\/p>\n

          In sintesi<\/strong><\/h2>\n

          L\u2019imposta sostitutiva del 13% applicata alle riserve in sospensione d\u2019imposta annullate nella trasformazione agevolata in societ\u00e0 semplice produce un effetto definitivo e liberatorio anche per i soci.<\/p>\n

          Sullo stesso importo non si applica quindi l\u2019ulteriore tassazione del 26% prevista per i dividendi percepiti da persone fisiche.<\/p>\n

          La conclusione \u00e8 sostenuta dalle circolari 26\/E e 37\/E del 2016 e dallo studio n. 44-2023\/T del Consiglio nazionale del Notariato. Non risultano successivi orientamenti ufficiali contrari.<\/p>\n

          L\u2019effetto deve per\u00f2 essere circoscritto alla riserva effettivamente assoggettata al 13%. Plusvalenza dell\u2019immobile, altre riserve, costo fiscale delle partecipazioni e imposte indirette richiedono calcoli separati.<\/p>\n

          Prima di deliberare la trasformazione e assumere il valore catastale dell\u2019immobile, confrontiamoci: Beneggi e Associati<\/strong> pu\u00f2 ricostruire il patrimonio netto e determinare il costo fiscale complessivo dell\u2019operazione prima della scadenza del 30 settembre 2026.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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