{"id":25226,"date":"2026-10-19T14:46:43","date_gmt":"2026-10-19T14:46:43","guid":{"rendered":"https:\/\/beneggiassociati.com\/?p=25226"},"modified":"2026-10-23T14:49:09","modified_gmt":"2026-10-23T14:49:09","slug":"tax-control-framework-modello-231-presidi-antifrode-circolare-6e-2026","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/beneggiassociati.com\/en\/tax-control-framework-modello-231-presidi-antifrode-circolare-6e-2026\/","title":{"rendered":"Tax Control Framework e Modello 231: i presidi antifrode richiesti dalla circolare 6\/E"},"content":{"rendered":"

La circolare 6\/E del 6 agosto 2026 chiarisce che un Modello 231 pu\u00f2 concorrere a rispettare l\u2019impegno antifrode previsto dal codice di condotta dell\u2019adempimento collaborativo soltanto se \u00e8 idoneo, integrato nel Tax Control Framework e sostenuto da presidi adeguati al business, da valutare caso per caso. Non basta adottare un documento 231: la societ\u00e0 deve riportare nella mappa dei rischi i controlli antifrode fiscali, identificare i reati tributari e collegare l\u2019Organismo di Vigilanza alla funzione di compliance fiscale. La risposta ufficiale si trova al paragrafo 3.1 della circolare.<\/p>\n

La novit\u00e0 della circolare: il 231 entra nella mappa fiscale<\/strong><\/h2>\n

La domanda affrontata dall\u2019Agenzia delle Entrate riguarda il punto 2.8 dei doveri del contribuente nel codice di condotta. Chi aderisce all\u2019adempimento collaborativo si impegna a fare quanto necessario affinch\u00e9 l\u2019organizzazione non sia coinvolta in frodi fiscali, anche per condotte di soggetti terzi. La questione \u00e8 se il modello organizzativo previsto dall\u2019articolo 6 del decreto legislativo 231\/2001 possa assolvere tale impegno. La risposta della circolare 6\/E non \u00e8 un s\u00ec incondizionato: richiede che il Modello 231 sia idoneo e opportunamente integrato con il TCF.<\/p>\n

Il passaggio decisivo \u00e8 documentale e operativo. La societ\u00e0 deve inserire nella propria mappa dei rischi presidi antifrode specifici e rilevanti sul piano fiscale. La mappa diventa il punto di raccordo fra rischio tributario, controllo preventivo e responsabilit\u00e0 di chi ne verifica l\u2019esecuzione. Una sezione del Modello 231 che elenchi soltanto reati potenziali, senza indicare processi, segnali d\u2019allarme e controlli nel sistema fiscale, non prova da sola l\u2019integrazione richiesta dall\u2019Agenzia.<\/p>\n

Il precedente HTML ricevuto dallo Studio, \u00abtax-control-framework-certificazione-scadenze.html\u00bb, tratta in termini generali certificazione e scadenze del TCF. Ne \u00e8 stato letto l\u2019intero testo: non affronta la risposta al quesito del punto 2.8, non definisce le condotte dei terzi e non descrive il collegamento fra Organismo di Vigilanza, funzione fiscale e mappa dei rischi. Questi sono fatti e indicazioni operative nuovi rispetto al precedente, perci\u00f2 l\u2019approfondimento \u00e8 autonomo.<\/p>\n

Quali condotte di terzi generano il rischio fiscale<\/strong><\/h2>\n

La circolare delimita il rischio: si tratta di violazioni di norme tributarie in cui potrebbe incorrere la societ\u00e0 aderente al regime per condotte rilevanti di altri soggetti. I terzi possono essere persone fisiche, societ\u00e0 o enti, anche se legati all\u2019impresa da lavoro, partecipazione, collaborazione o rapporti commerciali. Il legame contrattuale non elimina quindi il problema; conta la capacit\u00e0 della loro condotta di indurre la societ\u00e0 a rappresentare o trattare fiscalmente i fatti in modo errato.<\/p>\n

Per \u201ccondotte rilevanti\u201d l\u2019Agenzia considera azioni o omissioni di cui la societ\u00e0 sia venuta formalmente a conoscenza e che comportino una rappresentazione non veritiera o fraudolenta dei fatti, tale da indurre la societ\u00e0 in errore sul fatto nell\u2019applicare le norme tributarie. La conoscenza formale e il nesso fra rappresentazione dei fatti e trattamento fiscale sono elementi essenziali della definizione. Un generico rischio reputazionale del fornitore non equivale automaticamente al rischio specifico descritto dal quesito.<\/p>\n

Il presidio deve pertanto prevedere una via riconoscibile per ricevere le informazioni, valutarne la rilevanza fiscale e impedire che confluiscano senza verifica in fatture, deduzioni, detrazioni o altre posizioni. La circolare non impone un elenco universale di procedure uguale per tutte le imprese: dice che adeguatezza e idoneit\u00e0 vanno valutate sulle caratteristiche del business e dell\u2019organizzazione. Un gruppo con filiere complesse dovr\u00e0 ragionare sui processi che creano esposizione concreta, evitando una mappa standard priva di legame con le transazioni effettive.<\/p>\n

Comunicazione all\u2019Agenzia e tutela del segreto istruttorio<\/strong><\/h2>\n

Nel paragrafo 3.1 l\u2019Agenzia afferma che i rischi fiscali di questa categoria, per le possibili conseguenze penali e reputazionali, sono sempre oggetto di obbligo di comunicazione nell\u2019ambito del comportamento collaborativo e trasparente del soggetto ammesso. \u00c8 una regola riferita al perimetro della circolare e al regime di adempimento collaborativo, non un obbligo che l\u2019articolo estende indistintamente a ogni impresa dotata di Modello 231.<\/p>\n

La stessa risposta pone un limite importante al contenuto della comunicazione: i nominativi dei terzi interessati possono essere omessi quando lo impone la disciplina sul segreto istruttorio. La necessit\u00e0 di segnalare il rischio e la protezione delle informazioni coperte da segreto devono essere gestite congiuntamente. Chi prepara l\u2019interlocuzione con l\u2019Agenzia deve distinguere l\u2019esposizione del rischio fiscale dai dati identificativi che non possono essere comunicati in quella fase.<\/p>\n

Operativamente, quando emerge una segnalazione, conviene registrare il momento della conoscenza formale, il processo interessato, la possibile conseguenza tributaria, i controlli attivati e la decisione sui flussi esterni. La ricostruzione deve essere proporzionata ai fatti conosciuti. Non \u00e8 corretto usare la circolare per affermare che ogni sospetto generico diventi una frode accertata, n\u00e9 che l\u2019adozione del 231 esoneri dall\u2019obbligo di valutare e comunicare i rischi rilevanti.<\/p>\n

Organismo di Vigilanza e funzione fiscale: flussi da provare<\/strong><\/h2>\n

L\u2019Agenzia considera opportuno che il Modello 231 individui i reati tributari e i relativi presidi e che siano previsti flussi informativi fra l\u2019Organismo di Vigilanza, organo preposto al governo del modello, e la funzione responsabile della compliance fiscale. Sono due lati della stessa verifica: il presidio 231 deve intercettare il rischio e la funzione fiscale deve poterne valutare tempestivamente le conseguenze nelle dichiarazioni e nelle comunicazioni.<\/p>\n

Un flusso solo nominale, descritto in un organigramma, non dimostra l\u2019operativit\u00e0. Devono essere chiari oggetto della segnalazione, destinatario, tempi, criteri di escalation e registrazione dell\u2019esito. La funzione fiscale deve poter risalire alla fonte del dato e al trattamento adottato; l\u2019Organismo di Vigilanza deve ricevere le informazioni necessarie a valutare la tenuta del modello. Se un controllo resta senza proprietario o senza prova di esecuzione, il raccordo non \u00e8 verificabile.<\/p>\n

La circolare usa una formula condizionata: l\u2019impegno del codice di condotta \u201cpu\u00f2 ritenersi rispettato\u201d attraverso un modello idoneo e integrato, purch\u00e9 i presidi siano adeguati allo scopo. La valutazione \u00e8 caso per caso. Questo esclude un automatismo favorevole e consiglia di documentare periodicamente modifiche dei processi, nuovi rapporti con terzi, incidenti e risultati delle verifiche, aggiornando insieme Modello 231 e mappa TCF quando i rischi cambiano.<\/p>\n

In sintesi: quattro controlli per verificare l\u2019integrazione<\/strong><\/h2>\n

Il primo controllo \u00e8 identificare nel Modello 231 i reati tributari rilevanti e i processi nei quali la condotta di un terzo pu\u00f2 alterare i fatti usati per una scelta fiscale. Il secondo \u00e8 verificare che la mappa dei rischi TCF riporti presidi antifrode specifici, con responsabilit\u00e0 e tracce dell\u2019esecuzione. Il terzo \u00e8 provare il flusso informativo fra Organismo di Vigilanza e funzione fiscale. Il quarto \u00e8 definire una procedura di valutazione e comunicazione del rischio all\u2019Agenzia, rispettando le restrizioni sul segreto istruttorio.<\/p>\n

Questi controlli derivano dalla risposta ufficiale al punto 2.8 e non sostituiscono la valutazione dell\u2019idoneit\u00e0 complessiva del sistema. La circolare 6\/E fornisce il criterio: il 231 \u00e8 utile come parte di un TCF effettivo, progettato secondo il business e aggiornato nel tempo. La mera coesistenza di due manuali separati non dimostra che il rischio fiscale sia governato.<\/p>\n

Per amministratori, funzione fiscale e Organismo di Vigilanza la prossima verifica \u00e8 comparare un rischio reale della filiera con la sua scheda nella mappa, il controllo assegnato, l\u2019evidenza prodotta e l\u2019eventuale comunicazione. Se la catena si interrompe, l\u2019anomalia \u00e8 concreta e correggibile. \u00c8 su questo percorso che l\u2019impresa pu\u00f2 motivare l\u2019adeguatezza del presidio, senza attribuire al Modello 231 una presunzione generale di conformit\u00e0 che l\u2019Agenzia non riconosce.<\/p>\n

Verificare la catena dei presidi antifrode<\/h3>\n

Lo Studio pu\u00f2 assistere l\u2019impresa nel confronto tra Modello 231, mappa dei rischi TCF, controlli effettivi e flussi verso la funzione fiscale e l\u2019Organismo di Vigilanza. Il risultato atteso \u00e8 un fascicolo che renda verificabili responsabilit\u00e0, evidenze e decisioni sul singolo rischio, nel perimetro indicato dalla circolare 6\/E.<\/p>\n

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