Con l’entrata in vigore del decreto legislativo 192/2024, il principio di cassa che ha finora regolato la tassazione dei lavoratori autonomi subisce una significativa revisione. A partire dal periodo d’imposta 2024, il nuovo assetto impone agli autonomi una rilettura integrale della tempistica di imputazione dei compensi soggetti a ritenuta.
La logica della riforma è chiara: ridurre le discrepanze tra le somme dichiarate dai committenti nelle Certificazioni Uniche e quelle indicate nei modelli Redditi dei professionisti. Una scelta che, se ben gestita, può favorire maggiore chiarezza contabile, ma che richiede attenzione operativa e strategica da parte degli studi professionali e dei consulenti fiscali.
Principio di cassa allargato: come cambia l’imputazione
Tradizionalmente, i redditi da lavoro autonomo seguono il principio di cassa: rilevano nel periodo in cui sono effettivamente percepiti. Il Dlgs 192/2024 ha introdotto una deroga fondamentale: se un compenso è stato corrisposto da un sostituto d’imposta in un anno ma incassato nel successivo, si considera percepito nel periodo in cui è stata operata la ritenuta, non in quello in cui il professionista riceve effettivamente il denaro.
Esempio pratico
Un avvocato riceve un bonifico da un’azienda il 2 gennaio 2025. Tuttavia, il pagamento è stato disposto il 29 dicembre 2024, e l’azienda ha già operato la ritenuta d’acconto nel 2024. In tal caso, il compenso va dichiarato nel modello Redditi PF 2025 relativo all’anno d’imposta 2024.
Implicazioni sul quadro RE del modello Redditi PF 2025
Le modifiche principali riguardano:
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RE2: va indicato l’ammontare lordo dei compensi percepiti, comprensivo di quanto corrisposto dal sostituto d’imposta, anche se incassato nel periodo successivo.
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RE3: accoglie ora in forma onnicomprensiva tutti i proventi percepiti, senza più l’elenco dettagliato delle voci come in passato.
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RE4: nuovo obbligo di indicare le plusvalenze derivanti dalla cessione di contratti di leasing, con modalità di calcolo assimilate a quelle previste per le imprese.
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RE10: aggiornata la disciplina sulla deducibilità delle spese per ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli immobili. Ora deducibili in sei anni (anno corrente + cinque successivi), anche per beni ad uso promiscuo (al 50%).
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RE10A: nuova sezione dedicata alle componenti immateriali. Le quote di ammortamento di brevetti, know-how, diritti di utilizzazione di opere dell’ingegno, sono ora disciplinate puntualmente dal nuovo articolo 54-sexies del Tuir.
Esempio strategico – Studio associato
Uno studio di consulenza riceve pagamenti a fine anno, ma il valore è incassato nel gennaio successivo. Grazie alla nuova norma, tali incassi devono ora essere inclusi nel reddito del periodo precedente. Una pianificazione preventiva consente allo studio di anticipare le scritture contabili e predisporre correttamente i versamenti d’acconto.
Implicazioni fiscali e strategiche
La modifica impatta anche sul calcolo degli acconti Irpef, sulla pianificazione del cash flow e sulla gestione contabile. È fondamentale per i professionisti:
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rivedere le modalità di rilevazione temporale delle entrate,
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coordinare la consulenza fiscale con la gestione della tesoreria,
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verificare la coerenza tra CU ricevute e redditi dichiarati per evitare incongruenze.
Lo Studio Beneggi e Associati offre supporto specialistico per affrontare con metodo questi cambiamenti. L’adeguamento normativo non deve essere solo un obbligo, ma un’occasione per razionalizzare i processi contabili e migliorare il posizionamento fiscale.
