Il Dlgs 192/2024 introduce una disciplina organica per il trattamento fiscale dell’avviamento, allineando valori contabili e fiscali sia in caso di operazioni straordinarie che di cambiamenti nei principi contabili. Questo articolo analizza le principali novità e i vantaggi per le imprese.
Nuove Norme per il Riallineamento
Il Dlgs 192/2024 disciplina le divergenze tra valori contabili e fiscali derivanti da operazioni straordinarie o cambiamenti contabili. Tra le principali innovazioni:
- Metodo a Saldo Globale: Consente il riallineamento del saldo complessivo delle variazioni di valore con tassazione Ires e Irap ordinaria.
- Metodo per Singole Fattispecie: Riallinea valori specifici, applicando un’imposta sostitutiva del 18% per l’Ires e del 3% per l’Irap.
L’Avviamento: Definizione e Nuova Disciplina
- Definizione: L’avviamento rappresenta il valore immateriale derivante dalla capacità di un’azienda di generare utili superiori alla media.
- Regime Fiscale Precedente: In caso di ripristino dell’avviamento, il valore non era fiscalmente rilevante.
- Novità del Dlgs 192/2024:
- Introduzione del riallineamento anche per l’avviamento ripristinato in sede di prima applicazione dei principi contabili internazionali (Fta).
- Possibilità di riallineamento con pagamento di imposta sostitutiva (18% Ires, 3% Irap) tramite il metodo delle singole fattispecie o del saldo globale.
Applicazioni nelle Operazioni Straordinarie
Le operazioni straordinarie, come fusioni, scissioni e conferimenti, rientrano nel nuovo regime:
- Fusioni e Scissioni: Possibile riallineamento dei valori contabili e fiscali dell’avviamento emergente.
- Conferimenti di Azienda: L’avviamento trasferito al conferitario è ora chiaramente riconosciuto, superando incertezze interpretative precedenti.
Vantaggi per le Imprese
- Maggiore Coerenza Fiscale: Le nuove regole eliminano salti d’imposta e doppie tassazioni.
- Flessibilità Operativa: Due modalità di riallineamento offrono alternative per ottimizzare il carico fiscale.
- Trasparenza nelle Operazioni Straordinarie: Chiarimenti normativi agevolano la pianificazione aziendale.
