Il Decreto Legislativo 192/2024 ha introdotto una regolamentazione fiscale specifica per le scissioni per scorporo, confermando il principio di neutralità fiscale e introducendo modifiche rilevanti all’articolo 173 del Tuir. Questa disciplina, applicabile dal periodo d’imposta 2024, riguarda principalmente le scissioni mediante assegnazione di parte del patrimonio societario a nuove entità.
Neutralità Fiscale e Ambiti di Applicazione
Le scissioni per scorporo si distinguono per la loro natura modificativa e non traslativa, garantendo la neutralità fiscale per imposte sui redditi. Attraverso il nuovo comma 15-ter dell’articolo 173 del Tuir:
- Viene confermata l’applicazione delle norme generali sulle scissioni, con alcune esclusioni e specificazioni.
- Si chiarisce che le attività e passività trasferite mantengono il valore fiscalmente riconosciuto.
Valori Fiscalmente Riconosciuti
Le attività trasferite, inclusi eventuali avviamenti, mantengono il valore fiscale già attribuito alla società scissa. Questo principio si applica anche a:
- Ammortamenti e spese pluriennali.
- Quote di accantonamenti proporzionali alla suddivisione patrimoniale.
Imposte Indirette
Non sono state introdotte modifiche significative in ambito IVA, imposta di registro e imposte ipotecarie. La scissione non costituisce cessione di beni ai fini IVA, mentre le altre imposte sono applicate in misura fissa.
Partecipazioni Ricevute
Le partecipazioni ricevute dalla società scissa assumono:
- Valore fiscale pari alla differenza tra il valore delle attività e delle passività trasferite.
- Anzianità riferibile all’intero periodo di possesso del bene o dell’azienda trasferita.
Disciplina delle Riserve
In caso di scorporo:
- La scissa conserva inalterata la composizione fiscale del patrimonio netto.
- La beneficiaria qualifica l’incremento patrimoniale come riserva di capitale.
Criticità e Incertezze
Restano alcuni dubbi su:
- Scissioni con società preesistenti, per le quali si applicano le regole generali di scissione.
- Scissioni transnazionali, per cui potrebbe sorgere un conflitto con le normative UE.
