La detrazione per le spese di ristrutturazione sostenute dal contribuente deceduto non passa automaticamente a tutti gli eredi e non spetta sempre per intero al coniuge superstite.

La regola fiscale guarda a un presupposto molto concreto: chi, tra gli eredi, conserva la detenzione materiale e diretta dell’immobile.

È questo il criterio previsto dall’articolo 16-bis, comma 8, del Tuir. In caso di decesso dell’avente diritto, la fruizione del beneficio fiscale si trasmette per intero esclusivamente all’erede che conserva la detenzione materiale e diretta del bene.

Il tema diventa delicato quando nell’immobile vivono più soggetti: ad esempio il coniuge superstite, titolare del diritto di abitazione sulla casa familiare, e i figli maggiorenni conviventi.

In questa situazione, secondo l’orientamento dell’Agenzia delle Entrate, la detrazione non spetta automaticamente per intero alla vedova o al vedovo titolare del diritto di abitazione, ma deve essere ripartita tra gli eredi che hanno la disponibilità diretta dell’immobile.

Risposta breve

Se il coniuge superstite e i figli sono eredi e convivono nello stesso immobile, le rate residue della detrazione per ristrutturazione spettano agli eredi che hanno la detenzione materiale e diretta del bene.

Quando tale disponibilità è esercitata congiuntamente da più eredi, la detrazione va ripartita tra loro in parti uguali.

Diverso sarebbe il caso in cui solo uno degli eredi avesse la disponibilità diretta dell’immobile per l’intero periodo d’imposta. In quel caso, la detrazione residua potrebbe spettare soltanto a tale soggetto.

La norma: cosa dice l’articolo 16-bis del Tuir

L’articolo 16-bis del Tuir disciplina la detrazione Irpef per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio.

Il comma 8 regola due ipotesi diverse: il trasferimento dell’immobile per vendita e il decesso del contribuente che aveva diritto alla detrazione.

Nel caso di vendita, salvo diverso accordo tra le parti, la detrazione non utilizzata passa all’acquirente persona fisica dell’unità immobiliare.

Nel caso di decesso, invece, la norma utilizza una formulazione più rigida: la detrazione si trasmette per intero esclusivamente all’erede che conserva la detenzione materiale e diretta del bene.

La differenza non è solo lessicale. Nel trasferimento per successione non basta essere erede. Serve anche poter disporre concretamente dell’immobile.

Che cosa significa detenzione materiale e diretta

La detenzione materiale e diretta non coincide sempre con la proprietà.

Secondo l’Agenzia delle Entrate, la detrazione compete a chi può disporre dell’immobile, a prescindere dal fatto che lo abbia adibito o meno ad abitazione principale.

Questo significa che l’erede deve avere un rapporto effettivo con il bene. Non è sufficiente una disponibilità solo giuridica, formale o mediata.

Se l’immobile è nella disponibilità diretta di un solo erede, le rate residue spettano a lui. Se invece la disponibilità è esercitata congiuntamente da più eredi, la detrazione si ripartisce tra gli stessi in parti uguali.

È proprio questo il passaggio che incide nei casi familiari più frequenti, dove il coniuge superstite continua ad abitare nella casa familiare insieme ai figli.

Coniuge superstite con diritto di abitazione: perché non sempre detrae tutto

Il coniuge superstite gode, ai sensi dell’articolo 540 del Codice civile, del diritto di abitazione sulla casa adibita a residenza familiare e del diritto d’uso sui mobili che la corredano, se di proprietà del defunto o comuni.

Questo diritto è molto rilevante sul piano civilistico, perché tutela la permanenza del coniuge nella casa familiare.

Sul piano fiscale, però, per l’Agenzia delle Entrate il diritto di abitazione non assorbe automaticamente il diritto alla detrazione residua se anche altri eredi conservano la detenzione materiale e diretta dell’immobile.

In altre parole: il diritto di abitazione del coniuge non cancella, da solo, la rilevanza della convivenza e della disponibilità diretta del bene da parte degli altri eredi.

Se i figli maggiorenni sono eredi e vivono stabilmente nello stesso immobile, l’Agenzia considera presente una disponibilità congiunta. Di conseguenza, la detrazione va divisa tra coniuge e figli.

Il caso pratico: vedova e due figli conviventi

Nel caso più ricorrente, il marito aveva sostenuto spese di ristrutturazione e stava detraendo le rate nella propria dichiarazione dei redditi. Dopo il decesso, la moglie superstite continua a vivere nell’immobile con due figli maggiorenni.

Se tutti e tre sono eredi e tutti e tre hanno la disponibilità materiale e diretta della casa, la soluzione più prudente è ripartire le rate residue in tre quote uguali.

La vedova non detrae quindi il 100% delle rate residue solo perché titolare del diritto di abitazione. Detrae la propria quota, insieme agli altri eredi conviventi che conservano la disponibilità diretta dell’immobile.

Questa impostazione è coerente con la posizione dell’Agenzia delle Entrate, richiamata nelle guide e nei chiarimenti sulla dichiarazione precompilata, secondo cui, se la detenzione materiale e diretta è esercitata congiuntamente da più eredi, la detrazione è ripartita tra gli stessi in parti uguali.

Il diverso orientamento dei Caf

Esiste un diverso orientamento operativo seguito da alcuni Caf.

Secondo questa lettura, il coniuge superstite titolare del diritto di abitazione avrebbe una disponibilità materiale ed esclusiva dell’immobile. Da ciò deriverebbe il diritto a detrarre integralmente le rate residue, con esclusione dei figli conviventi.

È una tesi comprensibile sul piano civilistico, perché valorizza la particolare posizione del coniuge superstite sulla casa familiare.

Tuttavia, non risulta confermata dall’Agenzia delle Entrate. Per questo, in assenza di un chiarimento ufficiale favorevole o di un interpello specifico, la soluzione più difendibile resta quella della ripartizione tra gli eredi che hanno la disponibilità diretta dell’immobile.

Quando la detrazione non passa agli eredi

La detrazione può anche non trasferirsi, o trasferirsi solo in anni successivi.

Se al momento della successione nessun erede detiene materialmente e direttamente l’immobile, ad esempio perché l’immobile è locato o concesso in comodato a terzi, la rata non può essere utilizzata dagli eredi per il periodo in cui manca la disponibilità diretta.

L’Agenzia delle Entrate ha precisato che la detenzione materiale e diretta deve essere verificata anno per anno e deve sussistere per l’intero periodo d’imposta di riferimento.

Se uno o più eredi acquisiscono la disponibilità diretta dell’immobile in un momento successivo, potranno fruire delle rate residue solo per i periodi d’imposta nei quali la detenzione sia mantenuta in modo continuativo.

Il principio è pratico: la detrazione segue l’erede che può effettivamente disporre del bene, non chi conserva soltanto una titolarità formale.

Rinuncia all’eredità: attenzione al coniuge superstite

Un altro caso delicato riguarda il coniuge superstite che rinuncia all’eredità.

Secondo l’Agenzia delle Entrate, se il coniuge superstite è titolare del solo diritto di abitazione ma rinuncia all’eredità, non può fruire delle rate residue della detrazione, perché viene meno la condizione di erede.

Il diritto di abitazione, da solo, non basta. La norma fiscale richiede che il soggetto sia erede e che conservi la detenzione materiale e diretta del bene.

Anche gli altri eredi devono prestare attenzione. Se non convivono con il coniuge superstite e non hanno la disponibilità diretta dell’immobile, non possono utilizzare la detrazione solo perché chiamati all’eredità.

Il precedente giurisprudenziale sulla disponibilità diretta

La giurisprudenza tributaria conferma la centralità della detenzione materiale e diretta.

La Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Piemonte, con sentenza 130 del 23 marzo 2023, ha escluso il diritto alla detrazione in capo all’erede quando l’immobile risultava locato.

Il principio è coerente con la formulazione dell’articolo 16-bis, comma 8, del Tuir: il possesso mediato di un immobile concesso in locazione non integra la detenzione materiale e diretta richiesta dalla norma.

La sentenza è utile perché chiarisce un punto operativo: la disponibilità richiesta non può essere meramente teorica. Deve essere effettiva.

Effetti sulla dichiarazione dei redditi

Sul piano dichiarativo, le rate residue non vengono automaticamente attribuite agli eredi nella dichiarazione precompilata.

L’Agenzia delle Entrate, per cautela, mette le informazioni relative alle spese del contribuente deceduto in una sezione separata dell’applicazione web. Saranno poi gli eredi, se ricorrono le condizioni di legge, a riportare le quote nella propria dichiarazione.

Questo passaggio non va gestito in modo automatico.

Prima di inserire la detrazione, occorre verificare chi sono gli eredi, chi ha la disponibilità materiale e diretta dell’immobile, se tale disponibilità è stata mantenuta per l’intero anno e se esistono situazioni particolari, come locazione, comodato, rinuncia all’eredità o trasferimento dell’immobile.

In sintesi

La detrazione ristrutturazione eredi non segue una logica puramente ereditaria.

Non basta essere chiamati all’eredità e non basta essere proprietari pro quota dell’immobile. Serve conservare la detenzione materiale e diretta del bene.

Se la casa è nella disponibilità congiunta del coniuge superstite e dei figli eredi conviventi, la posizione prudente è ripartire le rate residue in parti uguali tra tutti gli eredi che detengono direttamente l’immobile.

Il diritto di abitazione del coniuge superstite è rilevante, ma non consente automaticamente di assorbire l’intera detrazione se anche altri eredi conviventi hanno la disponibilità materiale del bene.

Prima di inserire la detrazione, conviene verificare la posizione degli eredi

Prima di indicare in dichiarazione le rate residue di una ristrutturazione del contribuente deceduto, sentiamoci.

È il momento in cui possiamo verificare correttamente eredi, disponibilità dell’immobile, convivenza, eventuali rinunce, locazioni o comodati e impostare la dichiarazione in modo coerente con la posizione dell’Agenzia delle Entrate.

Dopo l’invio della dichiarazione, un errore sulla ripartizione può trasformarsi in una comunicazione di irregolarità o in un recupero della detrazione.