In sintesi. Per l’Iva sulle cialde fornite a bar e ristoranti, avere in uso una macchina data in comodato dal fornitore non basta a ottenere l’aliquota ridotta del 10%. Secondo la risoluzione 103/E del 17 novembre 2016 dell’Agenzia delle Entrate, il 10% spetta solo quando chi compra le cialde è anche chi consuma la bevanda. Un esercizio pubblico le impiega per servire la clientela e non è consumatore finale: la vendita resta una cessione di beni, con l’aliquota propria del prodotto.
Quando spetta l’Iva al 10%
Nella Tabella A (parte III) del Dpr 633/1972, il numero 121 fissa al 10% l’aliquota per la somministrazione di cibi e bevande, anche con distributori automatici. L’articolo 3, secondo comma, numero 4, dello stesso decreto la qualifica come prestazione di servizi: è dunque diversa dalla cessione di un alimento.
Per le cialde, la risoluzione 103/E osserva che il servizio nasce quando il distributore trasforma la cialda in bevanda. L’aliquota agevolata spetta se l’acquirente è l’effettivo utilizzatore. Le vendite a chi non consuma direttamente non sono somministrazioni e seguono l’aliquota che spetta al bene ceduto. Il numero 121 non riguarda il caffè in quanto prodotto: riguarda il servizio di somministrazione.
Le due situazioni esaminate dalla risoluzione
Il documento di prassi considera due casi. L’imprenditore che compra le cialde per sé e per i collaboratori applica il 10% perché è il consumatore finale, ma non detrae l’Iva sull’acquisto. Il cliente privato che usa una macchina concessa in noleggio o comodato dal fornitore beneficia del 10% a una condizione: contratto della macchina e fatture delle cialde devono essere intestati alla stessa persona.
La risoluzione ricorda anche che l’aliquota del 4% prevista per i distributori automatici, è stata abrogata dall’articolo 20 del decreto legge 63/2013 con effetto dal 1° gennaio 2014; da allora vale il 10% del numero 121.
Che cosa significa per chi fornisce bar e ristoranti
Il fornitore che presta la macchina deve distinguere i clienti per la destinazione del prodotto. Chi consuma la bevanda (famiglie, imprese per i dipendenti) può rientrare nel 10% se contratto e fatture sono intestati allo stesso soggetto. Chi prepara il caffè per la propria clientela acquista un bene da impiegare in un’altra operazione: la cessione non è somministrazione e il comodato non cambia questo esito.
La differenza si vede subito sulle fatture. Su cialde per 1.000 euro, il 10% darebbe 100 euro di Iva; ogni punto percentuale in più aggiunge 10 euro. Un’aliquota applicata in modo errato espone il fornitore al recupero dell’imposta, con interessi e sanzioni. Per le cessioni agli esercenti la risoluzione rinvia all’aliquota propria del prodotto.
Domande frequenti
Il comodato della macchina basta per applicare l’Iva al 10%? No. Occorre anche che l’acquirente delle cialde sia l’effettivo consumatore della bevanda.
Un’impresa con partita Iva può comprare cialde al 10%? Sì, se le usa per sé e per i collaboratori; la risoluzione 103/E precisa che l’Iva resta indetraibile.
Un bar è consumatore finale delle cialde? No: le usa per preparare bevande da servire ai clienti, quindi è un passaggio intermedio e l’aliquota ridotta non vale per la fornitura.
Che cosa serve per il 10% a un cliente privato? Una macchina in comodato o noleggio dal fornitore, con contratto e fatture intestati alla stessa persona.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
