Aggiornato al 3 gennaio 2026
In sintesi. Il reverse charge edilizia, cioè l’inversione contabile, sposta l’obbligo di versare l’IVA dal fornitore al cliente: la fattura è emessa senza IVA e l’imposta la calcola e la registra chi riceve il servizio. Si applica in due casi distinti dell’articolo 17, sesto comma, del DPR 633/1972: ai servizi resi da subappaltatori nel settore edile (lettera a) e, verso qualsiasi soggetto passivo IVA, ai lavori su edifici di pulizia, demolizione, impianti e completamento (lettera a-ter).
Che cos’è il reverse charge e come si compila la fattura
Di regola l’IVA è versata da chi vende il bene o rende il servizio. Con il reverse charge il debitore dell’imposta diventa il cliente, se è un soggetto passivo IVA nel territorio dello Stato. Il fornitore emette fattura senza addebitare l’imposta e vi scrive l’annotazione «inversione contabile», con l’eventuale indicazione della norma.
Il cliente integra il documento con l’aliquota e l’imposta. Lo annota nel registro delle fatture emesse o in quello dei corrispettivi entro il mese di ricevimento oppure, al più tardi, entro quindici giorni dal ricevimento con riferimento a quel mese. Ai fini della detrazione, lo stesso documento va annotato anche nel registro degli acquisti. Il testo è nell’articolo 17, quinto comma, del DPR 633/1972.
I due casi di applicazione nel settore edile
La lettera a) riguarda i servizi, compresa la manodopera, resi nel settore edile da subappaltatori. Il cliente può essere un’impresa che costruisce o ristruttura immobili, l’appaltatore principale o un altro subappaltatore. Fa eccezione il contraente generale, quando il committente gli ha affidato l’intera opera.
La lettera a-ter), in vigore dal 1° gennaio 2015, guarda invece alla natura del servizio: pulizia degli edifici, loro demolizione, posa degli impianti e opere di completamento. Il legislatore qui non richiede un rapporto di subappalto.
La circolare 14/E del 27 marzo 2015 dell’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la lettera a-ter) vale nei rapporti con qualsiasi soggetto passivo IVA. Il fornitore può anche non operare abitualmente nell’edilizia. Le singole prestazioni si individuano con i codici Ateco, la classificazione delle attività economiche, elencati dalla circolare per ciascuna di queste attività.
La nozione di edificio
La norma tributaria non definisce l’edificio. L’Agenzia richiama la definizione dell’articolo 2 del Dlgs 192/2005: un sistema di strutture esterne e interne che delimita uno spazio di volume definito, con gli impianti stabilmente installati al suo interno. Sono compresi i fabbricati residenziali e non residenziali, anche solo una loro parte (per esempio un singolo locale), nuovi o esistenti, e quelli in corso di costruzione o di definizione, cioè le categorie catastali F/3 e F/4.
Non sono edifici i terreni, i posti auto, le piscine e le aree verdi, a meno che facciano parte integrante della costruzione: una piscina su un terrazzo o un giardino pensile rientrano, un impianto fotovoltaico sul tetto pure. Sono esclusi anche i beni mobili e le preparazioni del cantiere, che precedono la costruzione.
Forniture con posa in opera e contratti misti
Se il contratto ha per oggetto la fornitura di un bene con posa in opera accessoria, ai fini IVA si tratta di una cessione di beni e non di una prestazione di servizi: il meccanismo non opera. Conta la causa del contratto, cioè lo scopo che le parti perseguono, e non il solo rapporto tra costo del materiale e della manodopera.
Quando un unico contratto comprende prestazioni soggette e non soggette all’inversione, la fatturazione va scomposta, se possibile, secondo la circolare 14/E.
Un esempio numerico
Un’impresa che installa l’impianto elettrico in un edificio emette una fattura da 10.000 euro nei confronti di un’altra impresa. La fattura indica 10.000 euro senza IVA e la dicitura «inversione contabile». Il cliente integra il documento con l’aliquota ordinaria del 22%, calcola 2.200 euro di imposta e li registra sia come IVA a debito sia, se spetta la detrazione, come IVA a credito. Il fornitore non incassa né versa l’imposta. Sono calcoli dello studio, a titolo illustrativo.
Domande frequenti
Il reverse charge in edilizia riguarda solo le imprese edili?
No. La lettera a) richiede un subappalto nel settore edile, mentre la lettera a-ter) si applica alle prestazioni sugli edifici rese a qualsiasi soggetto passivo IVA.
Si applica alla vendita di un infisso con posa?
Di regola no, perché la fornitura con posa in opera accessoria è una cessione di beni. Se invece il contratto ha per oggetto il servizio di installazione, la valutazione cambia.
Chi sceglie l’aliquota IVA?
L’aliquota è indicata dal cliente quando integra la fattura.
Una piscina o un giardino rientrano tra gli edifici?
No, salvo che siano parte integrante dell’edificio, come una piscina sul terrazzo o un giardino pensile.
Fonti
DPR 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 17, commi quinto e sesto, nel testo vigente al 3 gennaio 2026 (Normattiva). Agenzia delle Entrate, circolare 14/E del 27 marzo 2015 e circolare 37/E del 22 dicembre 2015, lette nelle copie e nelle sintesi pubblicate da ANCE, da Leggioggi (6 aprile 2015) e da EC News, non nel testo originale sul sito dell’Agenzia. Non sono stati letti né confrontati testi a pagamento della stampa specializzata.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
