In sintesi. Dal 2025 le regole sui rimborsi spese ai professionisti si applicano senza il regime transitorio: il rimborso non concorre al reddito da lavoro autonomo solo se il costo è stato sostenuto per eseguire l’incarico e riaddebitato in modo analitico al committente, e in tal caso il professionista non la deduce. Lo prevede il Tuir (articoli 54 e 54-ter) nel testo modificato dal decreto legislativo 192/2024. La risposta n. 270 del 23 ottobre 2025 dell’Agenzia delle Entrate mostra come la regola vale per i rimborsi chilometrici.
Come si è arrivati alla regola attuale
Il decreto legislativo 13 dicembre 2024, n. 192, ha modificato la disciplina del reddito da lavoro autonomo contenuta nel Tuir (DPR 917/1986, Testo unico delle imposte sui redditi): ha cambiato l’art. 54 e ha inserito l’art. 54-ter. Le nuove regole valgono per i redditi di lavoro autonomo prodotti dal periodo d’imposta in corso quando il provvedimento è diventato efficace, quindi dal 2024 per chi ha l’anno solare.
Per le spese riaddebitate al cliente voce per voce, però, il decreto ha previsto una regola transitoria. Fino al 31 dicembre 2024 la spesa restava deducibile per il professionista e il relativo rimborso continuava a concorrere al reddito, come prima della riforma. Dal 1° gennaio 2025 questo regime è terminato e si applica l’assetto nuovo.
Che cosa prevede oggi il Tuir
Secondo l’art. 54, c. 2, lett. b), non è reddito la somma che il professionista riceve a rimborso di costi affrontati per un incarico, purché li abbia riaddebitati al cliente voce per voce. La lettera c) vale per il riaddebito ad altri soggetti dei costi degli immobili usati in comune.
L’art. 54-ter, c. 1, completa il quadro: chi sostiene queste spese non può dedurle dal proprio reddito. Il rimborso non è tassato e, per simmetria, il costo non si deduce. Il c. 2 consente la deduzione se il committente non rimborsa, ma solo da quando si verifica una di tre situazioni: il committente accede a una procedura prevista dal codice della crisi d’impresa, la procedura esecutiva individuale resta infruttuosa, oppure il credito si prescrive.
Una deroga è contenuta nel c. 2-bis dell’art. 54. Riguarda le costi affrontati in Italia per mangiare, dormire, viaggiare e usare taxi o auto a noleggio con autista. Se il pagamento è stato fatto con contanti o con mezzi diversi da quelli elencati nell’art. 23 del D.Lgs. 241/1997 (tra cui bonifico e versamento postale), il rimborso entra comunque nel reddito.
Il test sui rimborsi chilometrici
L’Agenzia delle Entrate ha applicato, nella risposta a interpello n. 270 del 23 ottobre 2025, la regola a un professionista che fatturava un «rimborso spese chilometriche» calcolato moltiplicando i chilometri effettivi per un prezzo pattuito. L’Agenzia nega che l’addebito sia analitico. A suo avviso servono tre elementi: un costo sostenuto per l’incarico, una riga di fattura distinta dal compenso e documenti che ne indichino tipologia e riferibilità all’attività professionale. La somma entra quindi nel reddito in base all’art. 54, c. 1, e restano deducibili le spese realmente sostenute.
Il ruolo del committente
Il committente che è sostituto d’imposta, cioè trattiene l’imposta alla fonte, opera la ritenuta d’acconto di cui all’art. 25 del DPR 600/1973 sulle somme che hanno natura di compenso. Per l’Agenzia, nel caso esaminato, la ritenuta riguarda anche il rimborso chilometrico forfettario. Il parere non è una norma: esprime l’orientamento dell’Agenzia sul caso esaminato.
Un esempio numerico
Esempio con cifre di fantasia e calcoli nostri. Una parcella da 2.000 euro è accompagnata da 300 euro di rimborso chilometrico a tariffa, senza documenti di spesa. La base su cui il committente calcola la ritenuta è 2.300 euro e la ritenuta del 20% vale 460 euro.
Domande frequenti
Il vecchio regime vale ancora per il 2025? No. La regola transitoria del decreto legislativo 192/2024 riguardava le spese fino al 31 dicembre 2024.
Il rimborso di un biglietto del treno è sempre escluso dal reddito? Dipende dai requisiti dell’addebito analitico. Se manca la tracciabilità, scatta la deroga del c. 2-bis e la somma è tassata.
Cosa succede se il cliente non rimborsa la spesa? L’articolo 54-ter, comma 2, consente la deduzione solo dal momento in cui il committente accede a una procedura concorsuale o di regolazione della crisi, l’esecuzione individuale è infruttuosa o il credito si prescrive.
La risposta 270/2025 vale per tutti i rimborsi? È un parere reso su un caso specifico, sui fatti dichiarati dall’istante e senza verifica. Indica però il criterio dell’Agenzia sull’addebito analitico.
Fonti
Decreto legislativo 13 dicembre 2024, n. 192, articolo 6, letto su Normattiva. DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (Tuir), articoli 54 e 54-ter nel testo vigente al 23 ottobre 2025, letti su Normattiva. DPR 29 settembre 1973, n. 600, articolo 25, letto su Normattiva. Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 270 del 23 ottobre 2025, letta nel testo ripubblicato da Fisco e Tasse (il sito dell’Agenzia non è stato consultato direttamente). Edotto, articolo del 24 ottobre 2025. Non sono stati letti il testo dell’articolo 5 del decreto legislativo 192/2024, la relazione illustrativa, né gli articoli di Il Sole 24 Ore, Eutekne, ItaliaOggi e Ipsoa.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
