In sintesi. Il fornitore non pagato da un cliente assoggettato a procedura concorsuale recupera l’Iva con la nota di variazione Iva a ridurre il debito, senza attendere la chiusura della procedura. La nota si può emettere dal giorno dell’assoggettamento e, secondo prassi e dottrina, fino alla scadenza della dichiarazione Iva di quell’anno: per un evento di dicembre 2025, il 30 aprile 2026.
Chi è interessato e quando scatta la nota di variazione
La nota di credito, detta anche variazione in diminuzione, riduce imponibile e imposta di una fattura già emessa. La facoltà è prevista dall’articolo 26, comma 3-bis, lettera a), del Dpr 633/1972 e opera quando il cessionario o committente non paga, in tutto o in parte, ed è assoggettato a una procedura concorsuale. La regola vale per le procedure aperte dal 26 maggio 2021, data di applicazione del decreto legge 73/2021, che ha anticipato il recupero dell’Iva all’inizio della procedura.
Il comma 10-bis dello stesso articolo indica il momento in cui il debitore si considera assoggettato alla procedura: la sentenza dichiarativa di fallimento (nel Codice della crisi, l’apertura della liquidazione giudiziale), il provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa, il decreto di ammissione al concordato preventivo, il decreto che dispone l’amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi. Per il concordato il riferimento è dunque l’ammissione, non l’omologazione.
La lettera a) richiama inoltre il decreto che omologa un accordo di ristrutturazione dei debiti (articolo 182-bis del Regio decreto 267/1942) e la data di pubblicazione nel registro delle imprese di un piano attestato (articolo 67, terzo comma, lettera d), dello stesso Regio decreto).
Entro quando emettere la nota
Secondo la lettura che il documento del Consiglio nazionale dei commercialisti e della Fondazione nazionale dei commercialisti riconduce all’Agenzia delle Entrate, la nota va emessa fino alla scadenza della dichiarazione Iva riferita all’anno in cui il debitore è assoggettato alla procedura. Gli autori di un commento su NT+ Fisco del Sole 24 Ore giungono alla stessa conclusione, definendola una loro interpretazione. L’articolo 19 del Dpr 633/1972 fissa il limite per detrarre nella dichiarazione relativa all’anno di nascita del diritto.
La dichiarazione Iva per il 2025 si presenta tra il 1° febbraio e il 30 aprile 2026 (articolo 8 del Dpr 322/1998). Con un evento del 29 dicembre 2025 la scadenza è dunque il 30 aprile 2026. Se la procedura si apre il 2 gennaio 2026, il termine slitta alla dichiarazione relativa al 2026, da presentare entro il 30 aprile 2027.
L’imposta si detrae nella liquidazione periodica, mensile o trimestrale, in cui la nota è emessa oppure, al più tardi, nella dichiarazione dell’anno di emissione. Il debitore assoggettato a procedura concorsuale non deve registrare la variazione (articolo 26, comma 5). Se il corrispettivo viene poi pagato, in tutto o in parte, il fornitore applica l’articolo 26, comma 1: la variazione in aumento riporta l’imposta a debito (comma 5-bis).
Un esempio numerico
Calcolo mio, a scopo illustrativo. Una società ha emesso una fattura di 10.000 euro più Iva al 22%, cioè 2.200 euro, mai pagata. Con sentenza del 29 dicembre 2025 il cliente viene dichiarato fallito, ovvero posto in liquidazione giudiziale. Il fornitore emette, non oltre il 30 aprile 2026, una nota di variazione di 10.000 euro di imponibile e 2.200 euro di Iva. Detrae i 2.200 euro nella liquidazione in cui la nota è emessa. Il credito di 10.000 euro resta a bilancio, da valutare come descritto sotto.
Il bilancio 2025: svalutazione dei crediti
Sul piano civilistico i crediti si iscrivono con il costo ammortizzato, considerando il fattore temporale e il valore di presumibile realizzo (codice civile, articolo 2426, primo comma, numero 8). Pagamenti che non arrivano da tempo, difficoltà note del debitore o una procedura già aperta riducono il valore realizzabile e passano dal conto economico dell’esercizio.
Ai fini delle imposte sui redditi l’articolo 106 del Tuir ammette la svalutazione dei crediti commerciali, per la parte non coperta da garanzia assicurativa, entro lo 0,50% del loro valore nominale o di acquisizione in ciascun esercizio. La deduzione si ferma quando svalutazioni e accantonamenti raggiungono il 5% dei crediti in bilancio a fine anno. Calcolo mio: su 400.000 euro di crediti la quota annua deducibile è al massimo 2.000 euro e il tetto complessivo è 20.000 euro.
La perdita su crediti segue l’articolo 101, comma 5, del Tuir: è deducibile se risulta da elementi certi e precisi e, per i crediti, in ogni caso quando il debitore è assoggettato a procedure concorsuali, con le date già indicate. L’articolo 106, comma 2, la rende deducibile soltanto per la parte che supera le svalutazioni e gli accantonamenti già dedotti.
Domande frequenti
Devo aspettare la fine della procedura per recuperare l’Iva?
No, per le procedure aperte dal 26 maggio 2021 la nota può essere emessa dalla data di assoggettamento alla procedura.
Nel concordato preventivo da quale data posso emettere la nota?
Dal decreto che ammette il debitore alla procedura, secondo il comma 10-bis dell’articolo 26.
Entro quando devo emettere la nota se il cliente fallisce a dicembre 2025?
Non oltre il 30 aprile 2026, scadenza della dichiarazione relativa al 2025.
Che cosa succede se il cliente paga dopo la nota?
L’imposta torna a debito del fornitore con una rettifica in aumento.
Fonti
Dpr 26 ottobre 1972, n. 633, articoli 19 e 26; Dpr 22 luglio 1998, n. 322, articolo 8; Dpr 22 dicembre 1986, n. 917 (Tuir), articoli 101 e 106; codice civile, articolo 2426 (testi vigenti al 19 dicembre 2025, letti su Normattiva). Cndcec e Fondazione nazionale dei commercialisti, documento del 22 maggio 2024 sulle variazioni Iva nelle crisi d’impresa, letto nella sintesi pubblicata il 5 giugno 2024 dalla sede Ance di Enna. Sole 24 Ore NT+ Fisco, 25 luglio 2021. Mysolution, 4 novembre 2025, sulla data del 26 maggio 2021. Non sono stati letti la circolare 20/E del 2021 né testi sulla composizione negoziata della crisi, tema non trattato in questo articolo.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
