In sintesi. Imu enti non commerciali: i commi da 853 a 856 dell’articolo 1 della legge di bilancio 2026 (legge 199/2025) contengono una norma di interpretazione autentica che precisa quando sono esenti gli immobili usati per attività assistenziali, sanitarie e didattiche. Per le scuole vale il confronto tra la retta media incassata e il costo medio per studente (CMS): l’attività è non commerciale se la prima è più bassa; per sanità e assistenza contano l’accreditamento o la gratuità, anche simbolica.
Che cosa stabiliscono i commi 853-856
Un’interpretazione autentica è una norma con cui il legislatore chiarisce il significato di una disposizione già in vigore, in questo caso l’articolo 1, comma 759, lettera g), della legge 160/2019, che esenta dall’Imu gli immobili degli enti non commerciali nei quali si svolgono attività con modalità non commerciali. Le fonti consultate riferiscono che i commi sono in vigore dal 1° gennaio 2026.
La disciplina nasce dopo la contestazione europea sugli aiuti di Stato: la vecchia esenzione, che riguardava anche enti che svolgevano attività con modalità di mercato, era stata ritenuta incompatibile con il diritto dell’Unione. Dal 2012 il requisito è che l’attività sia svolta con modalità non commerciali, e i criteri per i vari settori sono demandati all’articolo 91-bis del decreto-legge 1/2012 e al decreto ministeriale 200/2012.
Attività assistenziali e sanitarie
Il comma 853 considera svolte con modalità non commerciali le attività in due ipotesi. La prima riguarda le attività accreditate o convenzionate con lo Stato, le Regioni o gli enti locali, che integrano il servizio pubblico e lo offrono gratuitamente: restano ammessi i ticket o le quote di partecipazione alla spesa previsti dall’ordinamento. La seconda riguarda le attività non accreditate, svolte gratuitamente o dietro un corrispettivo simbolico, cioè non superiore alla metà dei corrispettivi medi di mercato per attività analoghe nello stesso ambito territoriale.
Attività didattiche: il costo medio per studente
Il comma 856 stabilisce che le attività didattiche svolte negli immobili degli enti non commerciali si considerano non commerciali quando il corrispettivo medio percepito è inferiore al costo medio per studente (CMS), un valore pubblicato ogni anno dai Ministeri dell’istruzione e del merito e dell’università e della ricerca. Se il corrispettivo medio supera il CMS, l’Imu è dovuta.
Esempio con numeri di fantasia, nostro: se il CMS fosse di 6.000 euro e la scuola incassasse in media 4.500 euro per studente, il corrispettivo sarebbe inferiore al CMS e l’attività sarebbe considerata non commerciale; con una retta media di 7.000 euro l’esenzione verrebbe meno.
Categoria catastale e immobili a uso misto
Le fonti indicano che per l’esenzione non conta la categoria catastale dell’immobile: rileva l’attività effettivamente svolta. Per gli immobili a uso misto restano applicabili l’articolo 91-bis del decreto-legge 1/2012 e l’articolo 5 del decreto ministeriale 200/2012, per cui l’esenzione riguarda la sola parte dell’immobile destinata ad attività non commerciali, se separabile.
Effetto sui versamenti già fatti
Secondo i commenti consultati, la norma non prevede il rimborso delle somme già versate. Poiché è interpretativa, produce effetto sulle situazioni pregresse, e si attende che incida sul contenzioso in corso, ma l’esito dipende dalle decisioni dei giudici.
Domande frequenti
Quali norme contengono la novità?
I commi da 853 a 856 dell’articolo 1 della legge 199/2025, che interpretano l’articolo 1, comma 759, lettera g), della legge 160/2019.
Quando una scuola di un ente non commerciale è esente dall’Imu?
Quando il corrispettivo medio percepito è inferiore al costo medio per studente pubblicato ogni anno dai ministeri competenti.
Le strutture sanitarie accreditate perdono l’esenzione se si paga un ticket?
No: per le attività accreditate o convenzionate restano ammessi i ticket e le quote di partecipazione alla spesa previsti dall’ordinamento.
La categoria catastale decide l’esenzione?
No, secondo le fonti conta l’attività svolta nell’immobile.
Fonti
L. 199/2025, art. 1, commi 853-856, non letta direttamente. Letti: MySolution, 19 gennaio 2026; Sole 24 Ore NT+ Diritto (anteprima); Fisco e Tasse, rassegna stampa; Informazione Fiscale. Due delle fonti hanno data successiva al 21 gennaio 2026 (maggio e giugno 2026) e sono state usate solo per il contenuto dei commi, senza ricorrere ad altre informazioni successive. Il testo precedente dell’articolo parlava di obblighi dichiarativi rafforzati e di maggiori controlli dei Comuni: non sono stati riscontrati in alcuna fonte e sono stati tolti. Per i requisiti statutari del comma 855 vi è una sola fonte, per cui non sono riportati. L’esempio è un calcolo nostro con dati di fantasia. Il confronto antiplagio non ha incluso testi a pagamento né fonti primarie.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
