In sintesi. Con l’assegnazione agevolata ai soci una società può trasferire ai soci immobili non strumentali e beni mobili registrati, oppure trasformarsi in società semplice, versando sulla plusvalenza un’imposta sostitutiva dell’8% (10,5% se la società è non operativa). Il termine è il 30 settembre 2026. Sulle riserve in sospensione d’imposta che vengono annullate l’aliquota è del 13%.
Chi può usare l’agevolazione
La norma è nell’articolo 1, commi da 35 a 40, della legge 30 dicembre 2025, n. 199. Riguarda le società in nome collettivo, in accomandita semplice, a responsabilità limitata, per azioni e in accomandita per azioni (comma 35).
Possono assegnare o cedere ai soci immobili diversi da quelli indicati nell’articolo 43, comma 2, primo periodo, del Tuir (DPR 917/1986), oppure veicoli e altri beni mobili registrati che l’impresa non impiega nella propria attività. Possono anche trasformarsi in società semplici, se hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione di quei beni.
Le scadenze e il requisito dei soci
L’atto di assegnazione, di cessione o la trasformazione si deve perfezionare non oltre il 30 settembre 2026.
Tutti i soci devono risultare iscritti nel libro dei soci, dove previsto, al 30 settembre 2025. In alternativa, l’iscrizione può essere fatta anche nei trenta giorni successivi all’entrata in vigore del provvedimento, ma solo se il socio ha un titolo di trasferimento con data certa che preceda il 1° ottobre 2025.
Quanto si paga: imposta sostitutiva e riserve
Si applica un’imposta sostitutiva di Ires e Irap sulla differenza tra il valore normale dei beni assegnati e il loro costo fiscalmente riconosciuto. In caso di trasformazione, il confronto riguarda i beni posseduti al momento della trasformazione. L’aliquota ordinaria è l’8%. Sale al 10,5% quando la società è risultata non operativa in due periodi su tre, tra quelli che precedono l’operazione (comma 36).
Le riserve in sospensione d’imposta cancellate dall’assegnazione, come quelle delle società che si trasformano, pagano il 13% con imposta sostitutiva (comma 36).
Il valore catastale al posto del valore normale
Per gli immobili la società può chiedere di determinare il valore normale applicando alla rendita catastale i moltiplicatori previsti dall’articolo 52, comma 4, primo periodo, del DPR 131/1986 (testo unico dell’imposta di registro). Se l’immobile è ceduto a un corrispettivo inferiore al valore normale, ai fini dell’imposta sostitutiva il corrispettivo è computato in misura non inferiore a uno dei due valori (comma 37).
Effetti per i soci e imposte indirette
Per il socio il comma 38 prevede due regole. Nelle trasformazioni, il costo fiscale delle partecipazioni aumenta della differenza assoggettata a imposta sostitutiva. Ai soci assegnatari non si applicano i commi 1 e da 5 a 8 dell’articolo 47 del Tuir; tuttavia il valore normale dei beni ricevuti, al netto dei debiti accollati, riduce il costo fiscale delle partecipazioni possedute.
Per le imposte indirette il comma 39 dimezza le aliquote proporzionali dell’imposta di registro eventualmente applicabili alle assegnazioni e alle cessioni ai soci e prevede le imposte ipotecaria e catastale in misura fissa.
Come e quando si versa
Le società che usano l’agevolazione versano il 60% dell’imposta sostitutiva entro il 30 settembre 2026 e il resto entro il 30 novembre 2026, con i criteri del D.Lgs. 241/1997, quindi con modello F24. Per riscossione, rimborsi e contenzioso valgono le regole delle imposte sui redditi (comma 40).
Un esempio numerico
Il calcolo è nostro e serve da illustrazione. Una Srl operativa assegna ai due soci, in parti uguali, un immobile non strumentale. Il valore normale è 600.000 euro e il costo fiscale 400.000 euro. La differenza è 200.000 euro e l’imposta sostitutiva all’8% vale 16.000 euro. Se la società fosse non operativa, l’aliquota del 10,5% porterebbe l’imposta a 21.000 euro.
Nel patrimonio netto figurano 50.000 euro di riserve in sospensione d’imposta, cancellate dall’assegnazione. A questa somma si applica il 13%, pari a 6.500 euro. L’imposta totale, nel caso dell’aliquota dell’8%, è di 22.500 euro. Il 60%, cioè 13.500 euro, scade il 30 settembre 2026; i restanti 9.000 euro scadono il 30 novembre 2026.
Domande frequenti
Qual è il termine ultimo per concludere l’operazione?
Non oltre il 30 settembre 2026: il comma 35 considera le operazioni perfezionate entro quella data.
Quali beni sono ammessi?
Gli immobili diversi da quelli richiamati dall’articolo 43, comma 2, primo periodo, del Tuir, e i beni mobili registrati non adoperati come strumentali nell’attività propria dell’impresa.
Quando si applica l’aliquota del 10,5%?
Quando, nei tre periodi d’imposta anteriori a quello dell’operazione, la società è stata non operativa per almeno due.
Quando si versa l’imposta sostitutiva?
Il 60% va pagato alla scadenza del 30 settembre 2026, il saldo entro il 30 novembre 2026.
Fonti
Legge 30 dicembre 2025, n. 199, articolo 1, commi 35-40, testo consultato su Normattiva. Non sono stati letti l’articolo 43 del Tuir, l’articolo 52 del DPR 131/1986, né la prassi dell’Agenzia delle entrate sulle analoghe agevolazioni degli anni precedenti, e non sono stati consultati articoli della stampa specializzata. Dal testo precedente sono stati tolti i riferimenti non riscontrati e il termine di “valore catastale rivalutato”, non presente nella norma.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
