In sintesi. La flat tax neo-residenti, cioè l’imposta sostitutiva forfettaria prevista dall’articolo 24-bis del Tuir per chi trasferisce la residenza in Italia, costa 300.000 euro l’anno per chi si trasferisce dal 1° gennaio 2026, più 50.000 euro per ciascun familiare incluso. Chi si è trasferito prima non è toccato dall’aumento. Per i soli redditi esteri tassati con l’Irpef ordinaria, il regime diventa più leggero dell’imposta normale quando questi redditi superano circa 716.000 euro l’anno (calcolo nostro, descritto più sotto).
Cosa cambia con la manovra per il 2026
L’articolo 1, commi 25 e 26, della legge 199/2025 ha modificato il comma 2 dell’articolo 24-bis. Il prelievo forfettario sul reddito estero sale da 200.000 a 300.000 euro per ciascun periodo d’imposta in cui l’opzione è valida. L’importo ridotto per ciascun familiare sale da 25.000 a 50.000 euro.
La nuova misura vale per chi trasferisce la residenza in Italia, ai sensi dell’articolo 43 del codice civile, a decorrere dalla data di entrata in vigore della legge, cioè dal 1° gennaio 2026. I contribuenti già entrati nel regime continuano a versare l’importo previsto al momento del loro trasferimento. Il livello di 200.000 euro era stato fissato dal decreto legge 113/2024, per chi si era trasferito dopo la sua entrata in vigore.
Chi può optare e come si esercita l’opzione
Possono optare le persone fisiche che spostano la residenza in Italia e che non sono state residenti fiscali italiane per almeno nove dei dieci periodi d’imposta precedenti l’inizio di validità dell’opzione.
L’opzione va esercitata dopo aver ottenuto risposta favorevole a un interpello, cioè a una richiesta di parere presentata all’Agenzia delle Entrate. L’interpello va presentato entro il termine della dichiarazione dei redditi relativa all’anno del trasferimento. Nell’opzione si indicano gli Stati in cui si è avuta l’ultima residenza fiscale. L’Agenzia trasmette queste informazioni alle autorità di quei Paesi.
L’imposta si versa in un’unica soluzione entro il termine previsto per il saldo delle imposte sui redditi. Non è deducibile da nessun’altra imposta o contributo.
Quali redditi restano fuori dalla flat tax
L’imposta sostitutiva copre i redditi prodotti all’estero, individuati con i criteri dell’articolo 165, comma 2, del Tuir. Quanto si produce in Italia segue invece le regole ordinarie.
Fanno eccezione, anche tra i redditi esteri, le plusvalenze da cessione di partecipazioni qualificate (articolo 67, comma 1, lettera c, del Tuir) realizzate nei primi cinque periodi d’imposta di validità dell’opzione. Per queste si applica il regime ordinario dell’articolo 68, comma 3. Chi pensa di vendere una quota rilevante di una società estera nei primi anni deve quindi tenerne conto.
Da quale reddito estero il regime conviene
Il confronto più semplice è tra i 300.000 euro forfettari e l’Irpef che si pagherebbe senza opzione. Per il 2026 l’articolo 11 del Tuir prevede tre scaglioni: 23% fino a 28.000 euro, 33% da 28.000 a 50.000, 43% oltre 50.000. Sui primi 50.000 euro l’imposta è quindi 13.700 euro (6.440 più 7.260).
Esempio 1, reddito estero di 600.000 euro. Irpef: 13.700 più il 43% di 550.000, cioè 236.500, per un totale di 250.200 euro. La flat tax costerebbe 300.000 euro, circa 49.800 euro in più.
Esempio 2, reddito estero di 1.200.000 euro. Irpef: 13.700 più il 43% di 1.150.000, cioè 494.500, per un totale di 508.200 euro. La flat tax costerebbe 300.000 euro, con un minor carico di 208.200 euro.
Il punto di pareggio si trova dove l’Irpef raggiunge 300.000 euro: circa 716.000 euro di reddito. I calcoli sono nostri e tengono conto della sola Irpef: non includono addizionali regionali e comunali, oneri deducibili, imposte pagate nello Stato estero né l’aliquota diversa che può spettare ad alcune categorie di redditi finanziari. Il confronto va rifatto caso per caso.
Imposte pagate all’estero e obblighi dichiarativi
Di regola l’imposta sostitutiva non dà diritto al credito per le imposte pagate all’estero. L’articolo 24-bis, comma 5, consente però di escludere dal regime uno o più Stati esteri, indicandoli nell’opzione o con una modifica successiva. Per ciò che si produce in quegli Stati si applica il regime ordinario e spetta il credito d’imposta.
Chi ha optato non compila gli obblighi di monitoraggio previsti dall’articolo 4 del decreto legge 167/1990 (quadro RW) ed è esente da IVIE e IVAFE, le imposte sugli immobili e sulle attività finanziarie detenuti all’estero. Lo prevede l’articolo 1, comma 153, della legge 232/2016.
Durata, decadenza e familiari
L’opzione è revocabile e cessa comunque dopo quindici anni dal primo periodo d’imposta di validità. Cessa anche in caso di versamento omesso o parziale, e chi revoca o decade non può optare di nuovo.
L’opzione può essere estesa ai familiari indicati dall’articolo 433 del codice civile, se soddisfano le stesse condizioni di non residenza. Se il titolare revoca o decade, la conseguenza si estende ai familiari. La decadenza di un familiare per mancato versamento non fa invece decadere il titolare.
Gli effetti dell’opzione non si sommano a quelli del regime dei lavoratori impatriati (articolo 44 del decreto legge 78/2010 e articolo 16 del decreto legislativo 147/2015, richiamati dalla legge 232/2016, articolo 1, comma 154).
Il regime alternativo per i pensionati esteri
L’articolo 24-ter del Tuir prevede un’imposta sostitutiva del 7% su tutti i redditi esteri per i pensionati con pensione erogata da soggetti esteri. Devono trasferirsi in un comune delle regioni Sicilia, Calabria, Sardegna, Campania, Basilicata, Abruzzo, Molise e Puglia, oppure in alcuni comuni colpiti da eventi sismici con non più di 20.000 abitanti. Non devono essere stati residenti in Italia nei cinque periodi d’imposta precedenti.
Domande frequenti
Chi è già nel regime pagherà 300.000 euro? No. L’aumento riguarda solo chi trasferisce la residenza in Italia dal 1° gennaio 2026.
Quanto paga ciascun familiare? 50.000 euro l’anno per chi ha trasferito la residenza dal 2026, a condizione che rientri tra i familiari dell’articolo 433 del codice civile e rispetti il requisito di non residenza.
Si può scontare l’imposta pagata all’estero? Non per i redditi coperti dalla flat tax. Si può però escludere uno Stato dall’opzione: per i redditi di quello Stato vale il regime ordinario, con credito d’imposta.
La vendita di una partecipazione è coperta? Se la partecipazione è qualificata e la vendita avviene nei primi cinque periodi d’imposta, no: si applica la tassazione ordinaria.
Fonti
Legge 30 dicembre 2025, n. 199, articolo 1, commi 25 e 26 (testo letto su Normattiva). Dpr 917/1986 (Tuir), articoli 11, 24-bis e 24-ter, testo vigente al 15 febbraio 2026 (Normattiva), comprese le note di aggiornamento che riportano la legge 232/2016, articolo 1, commi 153 e 154, e il decreto legge 113/2024, articolo 2, comma 2. Riscontri di stampa sull’importo di 300.000 euro e di 50.000 euro per i familiari: Fiscal Focus, 12 gennaio 2026; DWF, gennaio 2026. Non letti: circolari e risposte dell’Agenzia delle Entrate sul regime, e i testi a pagamento delle testate specializzate.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
