In sintesi. Il regime impatriati, previsto dall’articolo 5 del decreto legislativo 209/2023, porta a tassazione solo il 50% dei redditi di lavoro prodotti in Italia, fino a 600.000 euro l’anno, per chi trasferisce qui la residenza dopo un triennio trascorso all’estero. Il periodo sale a sei o sette se il lavoratore torna a lavorare per lo stesso datore di lavoro o per un soggetto dello stesso gruppo. Tre risposte dell’Agenzia delle Entrate, tra dicembre 2025 e gennaio 2026, hanno chiarito i casi dell’aspettativa, dello smart working e dell’ex frontaliere.
Come funziona il regime nel 2026
Il regime riguarda i redditi di lavoro dipendente, quelli assimilati e i redditi di lavoro autonomo da arti e professioni, prodotti in Italia. Chi lo applica include nel reddito complessivo solo il 50% di questi redditi, entro un limite annuo di 600.000 euro. La percentuale scende al 40% se il lavoratore si trasferisce con un figlio minore, o se un figlio nasce o viene adottato durante il periodo di fruizione. In questo caso il figlio deve essere residente in Italia per tutto il periodo.
Esempio, calcolo nostro. Con un reddito di lavoro di 80.000 euro, l’imponibile è di 40.000 euro al 50% e di 32.000 euro al 40%. Con 700.000 euro, solo i primi 600.000 euro sono agevolati: l’imponibile è 300.000 euro più i 100.000 eccedenti, cioè 400.000 euro.
Il lavoratore deve inoltre svolgere in Italia la parte prevalente della propria attività nell’arco dell’anno e avere le competenze di alta specializzazione definite dall’articolo 5. Il regime vale per il periodo d’imposta del trasferimento e per i quattro successivi, e si applica a chi trasferisce la residenza dal 2024. Se la residenza fiscale italiana non dura almeno quattro anni, il lavoratore decade dai benefici e deve restituire quelli già fruiti, con gli interessi.
Quanti anni di residenza estera servono
La regola generale è che il lavoratore non sia stato residente fiscale in Italia nei tre periodi d’imposta prima del trasferimento. Se però in Italia lavora per lo stesso soggetto presso cui era impiegato all’estero, o per un soggetto del suo stesso gruppo, il minimo di permanenza all’estero cresce. Servono sei periodi d’imposta se prima dell’espatrio il lavoratore non era stato impiegato in Italia per quel soggetto o gruppo. Ne servono sette se lo era.
Fanno parte dello stesso gruppo i soggetti legati da un rapporto di controllo diretto o indiretto ai sensi dell’articolo 2359 del codice civile (primo comma, numero 1), e quelli controllati da un terzo comune.
Aspettativa non retribuita: risposta 317 del 23 dicembre 2025
Una dipendente di una banca, assunta nel 2001, era in aspettativa non retribuita dal 2018. Si era trasferita all’estero, con iscrizione all’Aire, e aveva lavorato per un soggetto estero. È rientrata in Italia nel 2024 tornando a lavorare per la banca di origine.
Secondo le sintesi di Edotto e di Quotidiano Piu, l’Agenzia ha ritenuto sufficienti tre periodi d’imposta di residenza estera, perché il datore estero non coincideva con quello italiano. L’aspettativa, ha precisato, è irrilevante per l’accesso. A differenza di quanto avveniva con il vecchio regime dell’articolo 16 del decreto legislativo 147/2015, l’articolo 5 non esclude chi rientra dopo un periodo di aspettativa.
Ex frontaliere: risposta 12 del 20 gennaio 2026
Un dipendente, assunto nel 2016 da una società italiana, dal 2018 risiede all’estero e continua a lavorare per la stessa società come frontaliere. Nel 2026 intende rientrare in Italia, sempre alle dipendenze della stessa azienda.
Dato che l’azienda è la stessa di prima dell’espatrio, la soglia da rispettare sale a sette periodi di residenza fuori dall’Italia. Secondo Eutekne e EC News, l’Agenzia ha ammesso il regime quando la soglia dei sette periodi è rispettata: aver lavorato in Italia da frontaliere non lo impedisce, perché l’articolo 5 non pone condizioni sul luogo in cui si lavora durante la residenza estera.
Smart working per un datore estero: risposta 2 del 2026
Il caso riguarda un lavoratore che era all’estero dal dicembre 2020 e che rientra in Italia a settembre 2025. Ha un contratto italiano a tempo indeterminato, con sede di lavoro a Milano e possibilità di lavoro da remoto. Il datore di lavoro ha sede legale a Berlino e non è collegato al precedente.
L’Agenzia ha confermato che il regime è accessibile anche con un datore estero e con lavoro in smart working, purché l’attività sia svolta prevalentemente in Italia. Si appoggia alla circolare 33/E (28 dicembre 2020, paragrafo 7.5) e alla risposta 596 (16 settembre 2021), riferite al vecchio regime ma valide anche per il nuovo. Nel caso esaminato il primo periodo utile è il 2026, non il 2025 ipotizzato dall’istante. Se il datore non può riconoscere l’agevolazione, il lavoratore può fruirne direttamente in dichiarazione dei redditi.
Domande frequenti
Chi lavora in Italia per un datore estero può accedere al regime? Sì, secondo la risposta 2/2026, se la prestazione è svolta in prevalenza in Italia e ricorrono gli altri requisiti.
Quando servono sei o sette anni invece di tre? Quando in Italia si lavora per lo stesso datore o per un soggetto del gruppo di quello per cui si lavorava all’estero. Sono sette se il lavoratore era già impiegato in Italia per quel soggetto prima di partire.
L’aspettativa non retribuita impedisce l’accesso? No: nella risposta 317/2025 è stata ritenuta irrilevante.
Che cosa succede se si lascia l’Italia prima di quattro anni? Il lavoratore decade dal regime e recupera i benefici già goduti, con interessi.
Fonti
Decreto legislativo 27 dicembre 2023, n. 209, articolo 5, testo vigente al 13 febbraio 2026 (Normattiva). Agenzia delle Entrate, risposta 2/2026, letta nella copia pubblicata da Fisco e Tasse; risposta 12 del 20 gennaio 2026, letta nelle sintesi di Eutekne (21 gennaio 2026), EC News (23 gennaio 2026) e Studio Pizzano; risposta 317 del 23 dicembre 2025, letta nelle sintesi di Edotto e Quotidiano Piu, e parzialmente in ItaliaOggi (24 dicembre 2025). Non letti: i testi originali delle risposte 12/2026 e 317/2025 sul sito dell’Agenzia e gli articoli integrali a pagamento.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
