In sintesi. Nel regime impatriati, chi ha ottenuto lo sconto del 90% perché risiedeva in una regione del Mezzogiorno lo perde fin dal primo anno se trasferisce poi la residenza in una regione non agevolata. Lo ha chiarito l’Agenzia delle Entrate con la risposta a interpello n. 76 dell’11 marzo 2026. Non si perde però ogni beneficio: resta l’agevolazione ordinaria, che esenta il 70% del reddito. Il primo periodo d’imposta va quindi ricalcolato con una dichiarazione integrativa, versando la maggiore imposta, gli interessi e le sanzioni, queste ultime riducibili con il ravvedimento operoso.
Che cosa ha deciso l’Agenzia delle Entrate
La risposta riguarda un lavoratore rientrato dall’estero nel 2023. In Puglia aveva stabilito il domicilio fiscale e, per quell’anno, ha applicato l’esenzione del 90% del reddito di lavoro dipendente. Un nuovo rapporto di impiego, nella capitale, è iniziato a gennaio 2024; ad aprile 2025 l’anagrafe del lavoratore è passata al Lazio.
L’Agenzia ha risposto in quattro punti. Il trasferimento in una regione non inclusa nell’elenco del Sud esclude il 90% dall’anno del rientro dall’estero, non da quello del trasloco. In assenza di altre cause di esclusione, resta applicabile l’agevolazione ordinaria al 70%. La differenza rispetto a quanto già goduto torna a tassazione. Se il lavoratore spostasse di nuovo la residenza in una regione del Sud, il 90% non gli spetterebbe comunque.
Perché il 90% si perde anche per gli anni passati
L’Agenzia richiama la circolare 33/E del 28 dicembre 2020. Secondo quel documento di prassi, la residenza in una regione agevolata deve esserci già nell’anno del rientro dall’estero e deve durare per tutto il tempo in cui si fruisce del beneficio. Se questa condizione cade, il beneficio maggiorato non si conserva per gli anni in cui era formalmente rispettata.
Conta dunque la continuità della residenza, non il momento in cui cambia l’indirizzo anagrafico. Per la stessa ragione, un successivo ritorno al Sud non ripristina il 90%.
Chi è interessato
La risposta applica il regime in vigore per chi è rientrato stabilmente entro il 31 dicembre 2023. Per questi lavoratori l’articolo 16 del D.Lgs. 147/2015 prevede una quota di reddito esente del 70%. Il comma 5-bis porta l’esenzione al 90% per chi si stabilisce in Abruzzo, Molise, Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sardegna o Sicilia.
Sono interessati, quindi, gli impatriati con sconto del 90% che cambiano regione di residenza durante gli anni di fruizione. Dal 2024 è in vigore un nuovo regime, introdotto dal D.Lgs. 209/2023: la risposta non lo esamina e non se ne possono trarre indicazioni per quei casi.
Un esempio numerico
I numeri che seguono sono un nostro calcolo semplificato, con valori di fantasia. Si ipotizzi un reddito di lavoro agevolabile di 50.000 euro nell’anno del rientro.
Con il 90% di esenzione, l’imponibile è di 5.000 euro. Con il 70% è di 15.000 euro. La differenza, 10.000 euro, torna a tassazione. Se l’aliquota marginale Irpef fosse del 35%, la maggiore imposta sarebbe di 3.500 euro, più le addizionali regionale e comunale, gli interessi e le sanzioni. Il calcolo reale dipende dagli scaglioni e dalla situazione del singolo contribuente.
Come si regolarizza il periodo d’imposta
Nel caso esaminato l’Agenzia indica tre adempimenti per il 2023. Il primo è la dichiarazione integrativa, con l’imponibile corretto e le ritenute subite. Il secondo è il versamento della maggiore imposta e degli interessi. Il terzo è il pagamento delle sanzioni previste dall’articolo 1, comma 2, del D.Lgs. 471/1997.
Le sanzioni possono essere ridotte con il ravvedimento operoso, disciplinato dall’articolo 13 del D.Lgs. 472/1997. Il ravvedimento è possibile solo se la violazione non è già stata constatata e se non sono iniziate attività di accertamento di cui il contribuente abbia avuto formale conoscenza.
Che cosa la risposta non chiarisce
Il testo non si occupa del datore di lavoro che opera come sostituto d’imposta, cioè trattiene l’Irpef in busta paga. Non indica quindi come debba trattare il conguaglio né se debba intervenire sugli anni già chiusi. Non commenta nemmeno il calcolo preciso delle somme dovute. Chi si trova in questa situazione deve basarsi sul solo contenuto della risposta, data per un caso specifico.
Domande frequenti
Il 90% si perde dall’anno del trasferimento in un’altra regione?
No. Secondo l’Agenzia si perde dall’anno del rientro dall’estero, quindi anche per gli anni in cui abitava ancora nel Sud.
Resta almeno l’esenzione del 70%?
Sì, in assenza di altre cause di esclusione. L’agevolazione ordinaria continua per il periodo residuo di fruizione, ma la differenza rispetto al 90% già applicato torna a tassazione.
Tornando a vivere in una regione del Sud si riottiene il 90%?
No. L’Agenzia afferma che anche in questo caso il 90% non spetta.
Come si corregge un anno già dichiarato con il 90%?
Nel caso esaminato, con una dichiarazione integrativa, il versamento della maggiore imposta e degli interessi e il pagamento delle sanzioni, ridotte se si ricorre al ravvedimento operoso.
Fonti
Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 76 dell’11 marzo 2026, letta nel testo pubblicato come copia da Fisco e Tasse e non dal sito dell’Agenzia. Dottrina per il Lavoro, notizia sulla risposta 76/E. EC News, articolo del 16 marzo 2026. La circolare 33/E del 2020 e gli articoli di legge citati sono riportati come richiamati nella risposta e restano da noi non consultati in originale. Gli articoli di Ipsoa del 12 e 13 marzo 2026 e di Quotidiano Piu del 12 marzo 2026 non sono stati consultati per intero perché a pagamento o non raggiungibili.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
