In sintesi. La fattura a soggetto estero relativa a beni situati in Italia riporta l’Iva italiana, perché la cessione di beni mobili esistenti nel territorio dello Stato è territorialmente rilevante in Italia (articolo 7-bis, comma 1, del DPR 633/1972). Lo status estero del cliente non cambia la regola. L’imposta non si applica solo se l’operazione è non imponibile, come l’esportazione fuori dall’Unione europea (articolo 8) o la cessione intracomunitaria (articolo 41 del DL 331/1993). Per i servizi la regola è diversa e dipende dal tipo di prestazione e dal cliente.
Beni in Italia: perché l’Iva italiana si applica
L’articolo 7-bis, comma 1, considera effettuate nel territorio dello Stato le cessioni di beni immobili e di beni mobili esistenti in Italia, ossia nazionali, comunitari o vincolati al regime della temporanea importazione. Rientrano nella stessa regola i beni spediti da un altro Stato membro e installati, montati o assiemati in Italia dal fornitore o per suo conto.
Il criterio guarda al luogo in cui si trovano i beni. La residenza o la partita Iva del cliente non pesano. Il cedente italiano emette quindi fattura con Iva all’aliquota ordinaria del 22% (articolo 16), oppure all’aliquota ridotta del 4, 5 o 10% se il bene rientra nella tabella A allegata al decreto.
Esempio (nostra elaborazione). Un’impresa italiana vende a una società tedesca un macchinario da 10.000 euro che resta nel proprio magazzino italiano a disposizione dell’acquirente. I beni sono in Italia e non partono verso l’estero. L’Iva italiana è pari a 2.200 euro (22% di 10.000) e la fattura riporta 12.200 euro complessivi.
Quando l’operazione non è imponibile
L’Iva italiana non si applica se la cessione è non imponibile. Due ipotesi sono tipiche. La cessione all’esportazione dell’articolo 8 riguarda i beni trasportati o spediti fuori dall’Unione europea; la lettera b) copre il trasporto a cura del cessionario non residente, entro novanta giorni dalla consegna, con esclusioni per beni destinati a uso privato e per i bagagli personali. La cessione intracomunitaria dell’articolo 41, comma 1, lettera a), del DL 331/1993 riguarda i beni trasportati o spediti in un altro Stato membro, dal cedente o dall’acquirente o da terzi per loro conto, nei confronti di soggetti d’imposta o di enti non soggetti passivi indicati dalla norma.
Chi invoca la non imponibilità deve poterla dimostrare con i documenti richiesti dalla norma, per esempio il documento doganale per l’esportazione. In assenza della prova, l’Ufficio può ricondurre l’operazione alla regola ordinaria dell’Iva italiana (nostra lettura).
Servizi resi a un cliente estero
Per i servizi vale l’articolo 7-ter. Una prestazione si considera effettuata in Italia se è resa a un soggetto passivo stabilito in Italia, oppure a un committente non soggetto passivo da un soggetto passivo stabilito in Italia. Ne segue che il servizio reso a un soggetto passivo stabilito all’estero non è, di regola, territorialmente rilevante in Italia. Sono soggetti passivi, tra gli altri, coloro che esercitano imprese, arti o professioni.
La fattura va emessa lo stesso. L’articolo 21, comma 6-bis, prevede l’annotazione «inversione contabile» quando il cliente è debitore d’imposta in un altro Stato membro e l’annotazione «operazione non soggetta» per le prestazioni considerate effettuate fuori dall’Unione europea. L’Iva non è indicata.
Servizi sempre tassati in Italia: l’articolo 7-quater
L’articolo 7-quater deroga alla regola generale per alcune prestazioni, che si considerano effettuate in Italia anche se il cliente è estero. Alcuni esempi: i servizi relativi a immobili situati in Italia, il trasporto di passeggeri in proporzione ai chilometri percorsi nel territorio dello Stato, la ristorazione e il catering eseguiti materialmente in Italia, il noleggio a breve termine di mezzi di trasporto messi a disposizione in Italia.
Domande frequenti
Il cliente estero con partita Iva comunitaria evita sempre l’Iva italiana? No. Per i beni in Italia conta dove si trovano i beni. L’Iva non si applica se l’operazione è non imponibile, ad esempio per una cessione intracomunitaria con trasporto in un altro Stato membro.
Quale annotazione compare nella fattura di un servizio a un’impresa francese? «Inversione contabile», se il cliente è debitore d’imposta in Francia. Per un cliente extra Ue, la fattura riporta «operazione non soggetta».
Un servizio su un immobile italiano reso a un cliente estero è tassato? Sì, per l’articolo 7-quater, comma 1, lettera a), si considera effettuato in Italia quando l’immobile si trova in Italia.
Chi deve provare la non imponibilità? Nella pratica spetta al cedente che applica la non imponibilità conservare i documenti richiesti dalla norma (nostra lettura).
Fonti
DPR 633/1972, articoli 7-bis, 7-ter, 7-quater, 8, 16 e 21, comma 6-bis, e DL 331/1993, articolo 41, comma 1, lettera a) (testi vigenti al 2 aprile 2026, Normattiva), letti. Non letti: circolari e risposte a interpello dell’Agenzia delle Entrate e sentenze della Corte di giustizia dell’Unione, che il vecchio testo citava in modo generico e che non compaiono in questa versione.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
