In sintesi. Il blocco F24 nel 2026 opera su due livelli. Chi ha carichi affidati all’agente della riscossione per oltre 50.000 euro, con termini di pagamento scaduti e senza sospensione né rateazione in corso, non può usare crediti in compensazione orizzontale. Chi ha ruoli erariali scaduti per oltre 1.500 euro non può compensare crediti erariali fino a concorrenza del debito, pena una sanzione del 50%.
Due regole diverse, spesso confuse
La prima regola è l’articolo 37, comma 49-quinquies, del decreto-legge 223/2006. La seconda è l’articolo 31 del decreto-legge 78/2010. Hanno soglie, effetti e crediti colpiti differenti. Vanno verificate entrambe prima di inviare un modello F24 con compensazione.
La compensazione orizzontale è quella prevista dall’articolo 17 del decreto legislativo 241/1997. Consiste nel pagare imposte e contributi di natura diversa usando un credito, per esempio un credito Iva per versare una ritenuta.
Soglia di 50.000 euro: chi è escluso dalla compensazione
Con l’articolo 1, comma 116, della legge 199/2025 (manovra 2026) il tetto del comma 49-quinquies è passato dai 100.000 euro ai 50.000. Per la stampa di settore il nuovo importo vale per le deleghe F24 inviate dal 1° gennaio 2026. Il testo vigente al 15 aprile 2026, letto su Normattiva, parla di importi «complessivamente superiori a euro 50.000».
Nel calcolo rientrano le iscrizioni a ruolo per imposte erariali e relativi accessori. Rientrano anche le iscrizioni e i carichi affidati agli agenti della riscossione originati da atti dell’Agenzia delle entrate, inclusi quelli di recupero per crediti non spettanti o inesistenti.
La norma richiede tre condizioni insieme. L’importo complessivo deve superare 50.000 euro. I termini di pagamento devono essere scaduti. Non devono esserci provvedimenti di sospensione. Se le condizioni ricorrono, è esclusa la facoltà di compensare, qualunque sia il credito, anche agevolativo.
Cosa resta compensabile
Il testo salva i crediti indicati dalle lettere e), f) e g) dell’articolo 17, comma 2, del decreto legislativo 241/1997. La stampa specializzata riferisce che restano fuori dal blocco i contributi previdenziali e i premi Inail. Non conta, per la soglia, la somma oggetto di un piano di rateazione per cui non sia intervenuta decadenza.
Debiti sopra 1.500 euro: divieto erariale e sanzione
L’articolo 31 del decreto-legge 78/2010 vieta di compensare i crediti erariali sino all’importo dei debiti, superiori a 1.500 euro, iscritti a ruolo per imposte erariali e accessori con termine di pagamento scaduto. A differenza del comma 49-quinquies, il divieto è proporzionale: si ferma all’importo del debito.
In caso di violazione si applica la sanzione del 50% dei debiti a ruolo scaduti, sino alla misura dell’importo compensato indebitamente. Finché l’iscrizione a ruolo è contestata in giudizio o in sede amministrativa, la sanzione non si applica. Dopo la definizione della contestazione, non può superare il 50% di quanto compensato in modo indebito.
Il comma 49-quinquies precisa che, quando non si applica la soglia di 50.000 euro, resta ferma la disciplina dell’articolo 31.
Due esempi numerici
Esempio 1 (calcolo nostro). Una società ha ruoli erariali scaduti per 60.000 euro, senza sospensioni né rateazioni. Vanta Iva a credito per 20.000 euro. La soglia di 50.000 euro è superata: nessuna compensazione orizzontale è possibile, anche per importi inferiori al debito.
Esempio 2 (calcolo nostro). Una società ha ruoli erariali scaduti per 48.000 euro e Iva a credito per 70.000 euro. Il tetto dei 50.000 non scatta, ma opera l’articolo 31. Può compensare 22.000 euro (70.000 meno 48.000). Se ne compensa 70.000, l’importo indebito è 48.000 euro e la sanzione è il 50% di 48.000, cioè 24.000 euro.
Domande frequenti
La soglia di 50.000 euro vale anche per i crediti agevolativi? Sì. Il comma 49-quinquies esclude la compensazione di cui all’articolo 17 del decreto legislativo 241/1997 senza distinguere per tipo di credito, salvo le eccezioni indicate.
Una rateazione in corso impedisce il blocco? Per il comma 49-quinquies sì, se non è intervenuta decadenza dal piano. Le somme rateizzate non concorrono alla soglia.
La sanzione del 50% si applica sempre? No. Riguarda la violazione del divieto dell’articolo 31 e non scatta finché l’iscrizione a ruolo è contestata. È limitata all’importo compensato in modo indebito.
Cosa cambierà dal 2027? Secondo la stampa specializzata, la soglia sarà ripresa dall’articolo 5, comma 7, del decreto legislativo 33/2025, il testo unico della riscossione, la cui entrata in vigore è differita al 2027.
Fonti
Testi letti su Normattiva nella versione vigente al 15 aprile 2026: decreto-legge 223/2006, articolo 37, comma 49-quinquies; decreto-legge 78/2010, articolo 31, comma 1. Legge 199/2025, articolo 1, comma 116 (non letto direttamente: riferito dalla stampa). Il Sole 24 Ore, NT+ Fisco, 8 gennaio 2026 e articolo sui ruoli scaduti e le compensazioni orizzontali (letti in parte, per la parte accessibile). Quotidiano Piu, gennaio 2026. Fisco e Tasse, 15 gennaio 2026. Non sono stati letti i testi a pagamento integrali né la prassi dell’Amministrazione finanziaria, perché il sito dell’Agenzia non è consultabile in modo affidabile.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
