In sintesi. Per i soci amministratori Srl la remunerazione può essere un compenso oppure utili distribuiti. Il compenso diventa un costo per la società solo se è stato deliberato (principio affermato dalle Sezioni Unite della Cassazione nel 2008) e si deduce nel periodo d’imposta del pagamento (Tuir, articolo 95, comma 5). Per l’amministratore comporta Irpef e contributi alla Gestione separata Inps, nel 2026 pari al 35,03% se non ha altra copertura previdenziale e al 24% se è pensionato o iscritto ad altra forma obbligatoria. Il dividendo non è deducibile, subisce un prelievo del 26% che chiude la tassazione del socio ed è distribuibile solo da utili reali, emersi da un bilancio approvato. La scelta dipende da aliquote, posizione previdenziale e capienza degli utili.
Il compenso: serve una delibera sull’importo
Se l’atto costitutivo non fissa il compenso, deve farlo una delibera dei soci che lo quantifichi. Le Sezioni Unite della Cassazione (sentenza n. 21933 del 2008) hanno stabilito che senza questa delibera la spesa non si deduce. Il motivo è la mancanza dei requisiti di certezza e di oggettiva determinabilità che l’articolo 109, comma 1, del Tuir richiede per le spese.
La successiva approvazione del bilancio che contiene la voce di costo non basta, perché la delibera sul compenso non può considerarsi implicita. Fa eccezione l’assemblea totalitaria, cioè con tutti i soci presenti, che approvando il bilancio abbia anche discusso e approvato espressamente il compenso. Anche una ratifica tardiva dell’assemblea, secondo la Cassazione, non sana il difetto.
In Srl la competenza sulle decisioni più rilevanti spetta ai soci: l’articolo 2479 del codice civile riserva loro, tra l’altro, l’approvazione del bilancio e la distribuzione degli utili.
Quando si deduce e quanto può essere contestato
Per i compensi agli amministratori vale il criterio di cassa: si deducono nel periodo d’imposta in cui vengono pagati (Tuir, articolo 95, comma 5), non in quello di competenza.
Il Fisco può anche valutare se l’importo è congruo. La Cassazione (sentenza n. 24379 del 30 novembre 2016) ha ammesso che l’amministrazione disconosca la deducibilità di un compenso sproporzionato, perché l’inerenza va dimostrata anche sotto il profilo quantitativo. Spetta alla società fornire ragioni plausibili sull’importo. Esiste un orientamento più restrittivo del sindacato, ma è minoritario.
Se il compenso risulta indeducibile per la società, il socio non può per questo chiedere la restituzione dell’Irpef versata: secondo la Cassazione, che ha escluso la doppia imposizione in ordinanze del marzo 2021, la tassazione del reddito in capo alla società e quella del provento in capo al percipiente sono distinte.
I contributi Inps sul compenso nel 2026
Sul compenso percepito dall’amministratore si pagano i contributi alla Gestione separata dell’Inps. La circolare Inps n. 8 del 3 febbraio 2026 fissa per gli amministratori di società l’aliquota di finanziamento al 33% e, con le aliquote aggiuntive, a un totale del 35,03% per chi non è pensionato e non ha altra copertura. Le aggiuntive sono lo 0,50% per malattia, lo 0,22% per maternità e l’1,31% per Dis-coll. Per i pensionati e per gli iscritti ad altra forma obbligatoria l’aliquota è del 24%, senza aggiuntive.
Il contributo è ripartito per un terzo a carico dell’amministratore e per due terzi a carico della società. Il massimale annuo per il 2026 è di 122.295 euro e il minimale di reddito è di 18.808 euro.
Il dividendo: condizioni e tassazione
La decisione dei soci che approva il bilancio decide anche sulla distribuzione degli utili. La legge ammette solo la distribuzione di utili effettivamente realizzati, che emergano da un bilancio approvato in modo regolare. In presenza di una perdita che incide sul capitale non si distribuiscono utili finché il capitale non è reintegrato o ridotto in misura corrispondente (articolo 2478-bis del codice civile). Dagli utili netti annuali va anche accantonata almeno la ventesima parte a riserva legale, finché questa non raggiunge un quinto del capitale (articolo 2430).
Se il percettore è una persona fisica residente, con partecipazione qualificata o no, gli utili non riferiti all’attività d’impresa sono colpiti da una ritenuta del 26% che esaurisce l’imposizione (D.P.R. 600/1973, articolo 27). La società non li deduce.
Confronto numerico
Esempio con calcoli nostri, a scopo illustrativo. Ipotesi: la società ha 100.000 euro di risultato da destinare al socio, nessun altro costo, Ires con aliquota del 24% (Tuir, articolo 77). Si ignorano Irap, addizionali, detrazioni e deducibilità dei contributi a carico del percettore. Per il compenso si assume un’aliquota Irpef media del 35% e un amministratore senza altra copertura previdenziale (aliquota Inps 35,03%).
Dividendo: Ires 24.000 euro, utile netto 76.000, ritenuta del 26% pari a 19.760. Al socio restano 56.240 euro, cioè il 56,2% del totale.
Compenso: perché il costo per la società sia di 100.000 euro, il compenso lordo è di 81.068 euro, a cui si aggiungono 18.932 euro di contributi a carico della società. Il contributo complessivo è di 28.398 euro, di cui 9.466 a carico del socio. L’Irpef al 35% è di 28.374 euro. Al socio restano 43.228 euro, cioè il 43,2%.
In queste ipotesi il dividendo lascia più denaro al socio. Il risultato cambia con un’Irpef più bassa, con l’aliquota Inps del 24% o con la presenza di perdite o riserve che impediscono di distribuire utili.
Domande frequenti
Si può dedurre il compenso senza una delibera? No, se lo statuto non lo determina: serve una delibera che quantifichi l’importo. L’approvazione del bilancio non basta, salvo assemblea totalitaria che approvi espressamente il compenso.
In quale anno si deduce il compenso? In quello del pagamento, per il criterio di cassa dell’articolo 95, comma 5, Tuir.
Quanto si versa all’Inps nel 2026? Il 35,03% se l’amministratore non è pensionato e non ha altra copertura, il 24% se è pensionato o assicurato altrove, entro il massimale di 122.295 euro; due terzi sono a carico della società.
Quando si possono distribuire i dividendi? Solo con utili effettivamente realizzati, emersi da un bilancio approvato e senza perdite che erodano il capitale; prima si accantona la riserva legale.
Fonti
Tuir (D.P.R. 917/1986), articoli 77, 95 e 109; D.P.R. 600/1973, articolo 27; codice civile, articoli 2430, 2478-bis e 2479, testi vigenti letti su Normattiva. Circolare Inps n. 8 del 3 febbraio 2026, letta da copia pubblicata da Fisco e Tasse e riscontrata con EC News (5 febbraio 2026). Sezioni Unite n. 21933/2008: riscontro tramite EC News (4 marzo 2021), Informazione Fiscale (20 marzo 2021) e Informazione Fiscale (12 novembre 2025). Cassazione n. 24379/2016: EC News (3 dicembre 2016) ed Eutekne (12 dicembre 2016). Ordinanze del marzo 2021 sulla doppia imposizione: EC News (4 marzo 2021) e Informazione Fiscale (20 marzo 2021). Non letti: i testi delle sentenze e l’articolo 2389 del codice civile. Le indicazioni sulla sentenza n. 8005/2024, sul criterio di cassa allargato e sulla registrazione della delibera sui dividendi presenti nella versione precedente sono state tolte perché non riscontrate con due fonti.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
