In sintesi. Sulla territorialità IVA streaming vale una regola nuova: il Paese in cui l’imposta è dovuta per un evento seguito online dipende dal cliente e non dal luogo da cui si trasmette. Dal 1° gennaio 2025, se compra un consumatore, l’IVA va versata nello Stato in cui egli ha domicilio o residenza. Se compra un’impresa o un professionista, nello Stato in cui ha sede la sua attività. Gli eventi svolti in sala restano tassati dove hanno luogo.
Dal 1° gennaio 2025 il cliente prende il posto del palcoscenico
Il cambiamento nasce dal decreto legislativo 13 novembre 2024, n. 180, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 281 del 30 novembre 2024. Il testo dà attuazione alla direttiva 2022/542/UE, adottata dal Consiglio il 5 aprile 2022, e riscrive le lettere a) e b) dell’articolo 7-quinquies del Dpr 633/1972, la norma che fissa il luogo di tassazione per le prestazioni di natura culturale, artistica, sportiva, scientifica, didattica e ricreativa. Le nuove regole si applicano dal 1° gennaio 2025.
Prima di quella data il criterio era uno solo: la località di svolgimento materiale dell’attività. Oggi, per la parte trasmessa in streaming o resa disponibile in modo virtuale, conta chi acquista. Sono interessati gli organizzatori di convegni, corsi di formazione, concerti, eventi sportivi, fiere e iniziative di associazioni che vendono l’accesso online, e chi li gestisce sul piano contabile.
Verso i consumatori l’imposta segue il luogo di vita del cliente
Quando l’acquirente è un privato, ossia non è un soggetto passivo IVA perché non opera come impresa o professionista, l’attività in streaming si considera effettuata in Italia quando egli è domiciliato in Italia o è residente in Italia senza domicilio all’estero. La norma, aggiunta alla lettera a) dopo il riferimento alle prestazioni accessorie, richiede due condizioni insieme: l’attività deve essere trasmessa in streaming o resa disponibile in modo virtuale e il cliente deve avere il collegamento con l’Italia. La direttiva europea adotta un criterio analogo: conta il luogo in cui il cliente è stabilito, ha un indirizzo permanente o risiede abitualmente.
Se il consumatore si trova in un altro Stato dell’Unione, l’imposta è dovuta in quello Stato, con l’aliquota che esso prevede. L’organizzatore italiano deve quindi sapere dove vive l’acquirente e poter dimostrare come lo ha stabilito, per esempio con l’indirizzo di fatturazione e i dati di pagamento. Se gli elementi raccolti si contraddicono, il sistema di vendita dovrebbe segnalare il caso invece di scegliere in automatico l’opzione più conveniente.
Verso le imprese vale la sede del committente
Quando l’acquirente è un soggetto passivo, la lettera b) dell’articolo 7-quinquies non si applica agli accessi con presenza virtuale. Si ricade nella regola generale dell’articolo 7-ter: la prestazione è tassata nello Stato in cui ha sede il committente, oppure dove si trova la stabile organizzazione che riceve il servizio.
Se dunque un organizzatore con sede in Italia cede l’accesso a una società francese, emette fattura senza IVA italiana, e l’imposta viene assolta in Francia dal cliente con il meccanismo dell’inversione contabile (reverse charge). Se il committente ha invece sede in Italia, è dovuta l’IVA italiana. Una partita IVA indicata nel modulo d’ordine non basta: bisogna controllarla, conservare l’esito della verifica e verificare che l’acquisto rientri nell’attività esercitata. Anche la sede legale non coincide sempre con il luogo di stabilimento rilevante.
Eventi ibridi: due trattamenti nello stesso biglietto
Un evento ibrido è un evento in sala che viene anche trasmesso online. Per chi partecipa fisicamente continua a valere il luogo dell’evento. Per chi partecipa da remoto valgono le nuove regole. Se un unico prezzo comprende entrambe le formule, occorre separare i corrispettivi già in fase di vendita, perché le due componenti possono essere tassate in Stati diversi.
Diretta online e servizio elettronico: due categorie distinte
Il regolamento di esecuzione (UE) 282/2011, all’articolo 7, definisce servizi elettronici quelli forniti via internet, in larga misura automatizzati, con un apporto umano ridotto al minimo e impossibili senza tecnologia informatica. Lo stesso articolo esclude, tra gli altri, l’insegnamento a distanza svolto in tempo reale da un docente e la prenotazione online di biglietti per eventi.
Ne deriva una distinzione pratica. Un webinar o un concerto in diretta, con relatori o artisti, resta un’attività dell’articolo 7-quinquies. Un archivio di video registrati, fruito senza alcuna interazione, ha caratteristiche diverse e può rientrare nei servizi elettronici, con regole proprie. Nei pacchetti che mescolano diretta, registrazioni e materiali occorre valutare se la prestazione sia unica, con componenti secondarie, oppure composta da più servizi indipendenti.
Lo sportello unico (OSS) evita le registrazioni in ogni Stato
L’OSS, acronimo di One Stop Shop, permette a chi ha sede nell’Unione di presentare un’unica dichiarazione e versare l’IVA dovuta in altri Stati membri sulle vendite ai consumatori attraverso un solo Stato di identificazione, per l’Italia con le regole degli articoli 74-sexies e seguenti del Dpr 633/1972, che recepiscono gli articoli 369-bis e seguenti della direttiva IVA. Il regime semplifica gli adempimenti ma non cambia il luogo dell’operazione né uniforma le aliquote.
Un esempio con numeri
Un’associazione italiana vende 200 accessi in streaming a un corso in diretta, a 50 euro ciascuno al netto dell’IVA, per 10.000 euro complessivi. Gli acquirenti sono consumatori: 120 residenti in Italia e 80 in Francia. Si ipotizza che l’attività sia imponibile in entrambi i Paesi e che in Francia l’aliquota sia del 20 per cento; l’aliquota effettiva va verificata caso per caso.
Per i 120 clienti italiani la base imponibile è di 6.000 euro, l’IVA al 22 per cento è di 1.320 euro e il totale incassato è di 7.320 euro. Per gli 80 clienti francesi la base è di 4.000 euro, l’IVA ipotizzata è di 800 euro e il totale è di 4.800 euro. Quegli 800 euro non sono dovuti all’Italia: sono dichiarati con l’OSS e riversati tramite l’Italia alla Francia. Se i 200 acquirenti fossero invece imprese francesi con partita IVA valida, nessuna delle fatture porterebbe IVA italiana.
Domande frequenti
Il luogo da cui trasmetto è ancora rilevante? Non per la parte virtuale. Conta il cliente. Il luogo di svolgimento resta rilevante per l’accesso fisico all’evento.
Che cosa cambia se il cliente è un’impresa? Si applica la regola generale dell’articolo 7-ter: l’operazione è tassata nel Paese di stabilimento del committente e, se è un altro Stato UE, con inversione contabile.
Un corso registrato segue le stesse regole di una diretta? Non necessariamente. Una diretta con docente non è un servizio elettronico, mentre un contenuto registrato e fruito in modo automatico può esserlo.
Devo aprire una posizione IVA in ogni Paese dei miei clienti? Per le vendite ai consumatori l’OSS consente di non farlo: si dichiara tutto nello Stato di identificazione.
Fonti
Decreto legislativo 13 novembre 2024, n. 180, articolo 3, comma 1, lettera a), e articolo 5 (Gazzetta Ufficiale, Serie generale, n. 281 del 30 novembre 2024). Dpr 633/1972, articoli 7-ter e 7-quinquies. Direttiva (UE) 2022/542 del Consiglio, 5 aprile 2022, articoli 1 e 3, che modificano gli articoli 53 e 54 della direttiva 2006/112/CE. Regolamento di esecuzione (UE) 282/2011, articolo 7. Agenzia delle Entrate, circolare n. 13/E del 16 dicembre 2025, paragrafo 1.1, sul richiamo al regime OSS. Camera dei deputati, dossier sullo schema di decreto legislativo.
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