In sintesi. Gli utili non distribuiti di una Srl, cioè accantonati a riserva, non fanno parte della base su cui si calcolano i contributi INPS del socio inquadrato nella gestione previdenziale di artigiani e commercianti, a meno che il reddito gli sia stato imputato: perché ha incassato i dividendi o perché la società ha scelto la trasparenza fiscale. Lo ha stabilito la Corte di cassazione, sezione lavoro, con una serie di pronunce depositate il 16 settembre 2026. L’INPS, finora, sosteneva il contrario.
Che cosa hanno deciso i giudici
La sezione lavoro della Cassazione ha depositato sette pronunce quasi identiche il 16 settembre 2026, numerate da 25377 a 25383, seguite da altre tre il 17 settembre. Nel caso più noto, il n. 25377, i giudici di secondo grado milanesi aveva già escluso i contributi della Gestione commercianti per gli anni 2015 e 2017 a carico di una socia unica e amministratrice, la cui Srl aveva lasciato gli utili in riserva. La Cassazione ha respinto il ricorso dell’INPS.
Il punto di diritto è questo: il socio che lavora in azienda in modo stabile e prevalente versa i contributi proporzionali sulla porzione del reddito prodotto dalla società che gli viene attribuita e che egli stesso dichiara ai fini IRPEF. Quando l’utile rimane dentro la Srl, il reddito è della società, tassato con l’IRES, e non è reddito del socio.
Chi è interessato
La questione riguarda i soci di Srl che lavorano nell’impresa in modo stabile e prevalente e che per questo sono iscritti alla gestione previdenziale di artigiani e commercianti dell’INPS. Rientrano anche il socio unico e il socio amministratore: la Corte ha ritenuto che il potere di decidere se distribuire o no l’utile non cambi il criterio. Restano fuori dal principio i soci di società di persone, dove la legge attribuisce il reddito ai soci anche se non lo incassano.
Perché l’utile accantonato non conta
La base normativa è nell’art. 3-bis dell’omonimo decreto legge 384/1992, convertito dalla legge 438/1992: chi è iscritto all’INPS come artigiano o commerciante paga in proporzione a tutto il reddito d’impresa che «denuncia» nella dichiarazione IRPEF dello stesso anno. Secondo la Corte, il reddito deve quindi risultare imputato al socio. L’utile rimasto in società, tassato con l’IRES, non ha questa caratteristica.
La Corte richiama anche le Sezioni Unite n. 3240 del 2010, secondo cui il socio lavoratore versa i contributi sulla parte del reddito prodotto dalla società che gli viene attribuita in ragione della quota, e ne conferma il senso: la base è il reddito che al socio risulta imputato, non l’utile rimasto in società.
Quando i contributi restano dovuti
Il reddito della Srl entra nella base contributiva del socio solo se gli è imputato. Accade in due casi. Il primo è la distribuzione dell’utile: quando il socio incassa i dividendi, il reddito è suo. Il secondo è la scelta del regime di trasparenza fiscale disciplinato dagli artt. 115-116 TUIR (testo unico delle imposte sui redditi): la società paga l’imposta in capo ai soci in proporzione alle quote, anche se nulla viene distribuito. In entrambi i casi il reddito risulta nella dichiarazione del socio e i contributi seguono.
Il principio riguarda soltanto la parte proporzionale, quella calcolata sul reddito che supera il minimale. Il contributo minimo annuale resta dovuto in ogni caso.
Chi deve dimostrare che cosa
La Corte ha posto sull’INPS l’onere di provare che il reddito sia stato imputato al socio. La sola dichiarazione dei redditi della società e la percentuale di partecipazione non bastano. Hanno peso il bilancio, la deliberazione che decide la sorte dell’utile, la dichiarazione del socio e l’eventuale scelta della trasparenza.
Un esempio numerico
Si ipotizzi una Srl ordinaria con utile 2025 di 150.000 euro, interamente accantonato a riserva. Il socio lavoratore detiene il 40%. Secondo il criterio seguito finora dall’INPS, la base sarebbe la sua quota, cioè 60.000 euro; con un’aliquota ipotetica del 24% (valore scelto solo per l’esempio, senza minimale e massimale) il contributo sarebbe di 14.400 euro. Secondo la Cassazione, la base riferita a quell’utile è zero e resta il solo contributo minimo. Se invece la società avesse optato per la trasparenza, o l’utile fosse stato distribuito, la base di 60.000 euro tornerebbe rilevante.
Che cosa non cambia, per ora
La decisione non modifica la legge. La circolare INPS n. 102 del 12 giugno 2003 affermava che, riguardo al socio che lavora nella Srl, l’imponibile comprende la porzione di reddito societario proporzionale alla sua quota, senza guardare alla scelta dell’assemblea, anche se nulla viene distribuito. Con la successiva circolare del 10 giugno 2021 (la n. 84) l’Istituto ha escluso dalla base i soli utili del socio che nella società non lavora, e ha lasciato ferme le regole ordinarie per chi vi lavora. Per i soci lavoratori la prassi dell’Istituto è dunque quella che la Cassazione ha respinto e, secondo la stampa specializzata, resta da adeguare. Chi si conforma subito alla sentenza potrebbe ricevere contestazioni.
Versamenti già effettuati
Per le somme già pagate su utili rimasti in riserva si pone il tema della restituzione. I contributi pensionistici obbligatori si prescrivono in cinque anni, salvi i casi di denuncia del lavoratore o dei suoi superstiti (art. 3, comma 9, legge 335/1995): la decorrenza e le interruzioni vanno valutate anno per anno. Per ricostruire la posizione servono dichiarazioni dei redditi del socio e della società, quadri RR, bilanci, verbali di destinazione degli utili, eventuali opzioni per la trasparenza, F24 e atti INPS.
Domande frequenti
Gli utili lasciati in riserva fanno aumentare i contributi del socio? Secondo la Cassazione no, se non gli sono stati imputati per distribuzione o per trasparenza.
La regola copre pure il socio unico e l’amministratore? Sì: la Corte ha escluso che il ruolo o la maggioranza trasformino l’utile in reddito personale.
I dividendi distribuiti incidono sulla base contributiva? Sì, perché il reddito è stato incassato e dichiarato dal socio.
Il contributo minimo è comunque dovuto? Sì, il principio riguarda solo la quota proporzionale eccedente il minimale.
Fonti
Corte di cassazione, sezione lavoro: sentenza n. 25377 e altre depositate il 16 settembre 2026 (nn. 25378-25383) e il 17 settembre 2026 (nn. 25465-25467). INPS, circolari n. 102 (12 giugno 2003) e n. 84 (10 giugno 2021). Legge 8 agosto 1995, n. 335, art. 3, comma 9. Decreto legge 384/1992, art. 3-bis.
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