In sintesi. Il ravvedimento doganale è la regolarizzazione spontanea di un errore o di un’omissione in dogana, con sanzione ridotta, prima che l’amministrazione intervenga. La circolare 16 del 19 giugno 2026 dell’Agenzia delle dogane e dei monopoli (Adm) stabilisce che il pagamento si fa con un unico bonifico bancario, non più con addebito sul conto di debito. Chiarisce inoltre che il cumulo giuridico delle sanzioni vale solo per violazioni della stessa norma commesse nello stesso anno solare e che gli effetti penali richiedono un ravvedimento integrale.
Chi è interessato e da dove nasce la regola
La circolare riguarda importatori ed esportatori, dichiaranti e spedizionieri che scoprono un errore in una dichiarazione doganale già presentata. La base è il decreto legislativo 141/2024, che contiene le disposizioni nazionali complementari al Codice doganale dell’Unione. L’articolo 104 rinvia alla disciplina generale delle sanzioni tributarie del decreto legislativo 472/1997 e rende quindi applicabile il ravvedimento operoso anche ai diritti di confine, cioè dazi e analoghi diritti dovuti all’importazione. Prima, con la circolare 38/2025, l’Agenzia aveva introdotto un codice da indicare direttamente in dichiarazione per le regolarizzazioni successive.
Come si perfeziona: un solo bonifico e poi la rettifica
Il ravvedimento si perfeziona pagando in una volta sola tributo, interessi e sanzione ridotta. Il pagamento avviene con bonifico bancario sul conto dell’ufficio doganale competente. L’addebito sul conto di debito non va più usato. Conta la data di accredito sul conto dell’ufficio, non quella in cui il dichiarante dispone il bonifico, e per questo la circolare suggerisce il bonifico istantaneo.
Pagato il dovuto, si invia la dichiarazione di rettifica. Come modalità di pagamento si scrive “contanti”, e si riportano i riferimenti del bonifico: la dogana li usa per abbinare l’incasso alla pratica.
Interessi: due tassi, due codici tributo
Il tasso dipende dalla natura del tributo. Sui diritti di confine gli interessi seguono il tasso Bce con una maggiorazione di 2 punti percentuali (codice tributo 158). Sugli altri diritti doganali si applica il tasso legale, con maturazione giorno per giorno (codice tributo 156). Se il ravvedimento riguarda più tributi, occorre quindi distinguere le singole quote prima di versare.
Pagamento incompleto: effetti solo sulla quota versata
Un versamento inferiore al dovuto non annulla l’intero ravvedimento. L’istituto si perfeziona in proporzione a quanto è stato pagato, e l’ufficio recupera soltanto la parte residua. Per le differenze minime di interessi o sanzioni la circolare indica un’integrazione, non l’avvio di un accertamento.
Cumulo giuridico: un solo calcolo per anno solare
Se l’infrazione è successiva al 31 agosto 2024, il ravvedimento può usare il cumulo giuridico dell’articolo 12 del decreto legislativo 472/1997. Il cumulo sostituisce la somma delle sanzioni con una sanzione unica, calcolata sulla violazione più grave e aumentata. Nel ravvedimento vale però solo per violazioni della stessa disposizione commesse nello stesso anno solare.
Esempio: un’impresa scopre di aver omesso nel valore in dogana, per tre dichiarazioni del 2025, un costo da includere. Le violazioni riguardano la stessa norma e lo stesso anno: si calcola una sola sanzione cumulata, poi ridotta. Se lo stesso errore compare anche in dichiarazioni del 2024, serve un secondo ravvedimento con un calcolo separato. Se invece l’ufficio irroga la sanzione senza ravvedimento, il cumulo può riguardare anche anni diversi.
Effetti penali: conta il ravvedimento integrale
L’articolo 112 del decreto legislativo 141/2024 collega al versamento di tributo e sanzione, pure se ridotta, l’estinzione del reato (comma 1) o la non punibilità (comma 2). La circolare precisa che questi effetti si producono solo se il ravvedimento è integrale. Un versamento parziale produce effetti sulla sola quota pagata e non ha alcun effetto penale.
Domande frequenti
Si può ancora pagare il ravvedimento con addebito sul conto di debito? No. La circolare 16/2026 prevede il bonifico bancario e supera le istruzioni precedenti.
Quando si considera pagato il ravvedimento? Alla data di accredito delle somme sul conto dell’ufficio, non a quella di esecuzione del bonifico.
Si possono cumulare errori di anni diversi? Nel ravvedimento no: servono ravvedimenti distinti per ciascun anno solare.
Quale tasso di interesse si applica ai dazi? Il tasso Bce con una maggiorazione di 2 punti percentuali, codice tributo 158.
Fonti
Agenzia delle dogane e dei monopoli, circolare n. 16 del 19 giugno 2026 (testo letto in parte, dal file pubblicato dall’Agenzia). Agenzia delle dogane e dei monopoli, circolare n. 38 del 2025, citata nella circolare 16. Decreto legislativo 26 settembre 2024, n. 141, articoli 104 e 112. Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, articolo 12.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
