In sintesi. Il ravvedimento operoso, per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, riduce la sanzione a una frazione del minimo compresa tra un decimo e un quarto, a seconda del momento in cui il contribuente si regolarizza. Più passa il tempo, e più avanza il controllo dell’ufficio, più alta è la frazione da pagare. La riforma consente di sanare pure quando l’ufficio ha già inviato lo schema d’atto e di calcolare una sanzione unica con il cumulo giuridico.
Destinatari e decorrenza
La disciplina riguarda chiunque abbia commesso un errore o un’omissione fiscale e voglia correggerlo spontaneamente: omessi versamenti, dichiarazioni infedeli o tardive, adempimenti formali. Le nuove regole sono contenute nell’articolo 13 del D.Lgs. 472/1997, modificato dal D.Lgs. 87/2024. Si applicano alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024 in poi. Le violazioni anteriori restano fuori dalle modifiche.
Le riduzioni: dal decimo al quarto del minimo
Il «minimo» è la sanzione più bassa prevista dalla legge per quella violazione. Il ravvedimento la riduce così.
Un decimo del minimo, se il tributo o l’acconto omesso è versato entro 30 giorni dalla scadenza (lettera a). Un nono, se la regolarizzazione avviene entro 90 giorni dalla data dell’omissione o dell’errore, oppure entro 90 giorni dal termine della dichiarazione nella quale si è verificato l’errore (lettera a-bis). Un ottavo, se ci si regolarizza entro la scadenza della dichiarazione che riguarda l’anno in cui è avvenuta la violazione o, quando non c’è dichiarazione periodica, entro un anno (lettera b). Un settimo, oltre quei termini (lettera b-bis).
Le ultime tre fasce dipendono dal rapporto con l’ufficio. Un sesto, una volta ricevuto lo schema d’atto, quando non c’è stato da un verbale di constatazione e senza istanza di accertamento con adesione (lettera b-ter). Un quinto, a violazione già constatata, ma prima di ricevere lo schema d’atto, se il contribuente non ha inviato la comunicazione di adesione al verbale (lettera b-quater). Un quarto, dopo lo schema d’atto riferito a una violazione già constatata, senza istanza di adesione (lettera b-quinquies).
Per l’omessa dichiarazione presentata con un ritardo non superiore a 90 giorni la sanzione si riduce a un decimo del minimo (lettera c). Oltre i 90 giorni la riduzione è esclusa.
Che cosa sono schema d’atto e verbale di constatazione
Lo schema d’atto è la comunicazione, disciplinata dall’articolo 6-bis, comma 3, dello Statuto del contribuente (legge 212/2000), con cui l’ufficio anticipa al contribuente la pretesa che intende formalizzare, prima di emettere l’atto. Serve al contraddittorio preventivo. Il verbale di constatazione è l’atto con cui i verificatori, al termine di un controllo, contestano le violazioni rilevate. La riforma permette di ravvedersi in entrambe le fasi, con una riduzione più contenuta.
Quando il ravvedimento non è possibile
La regola generale esclude il ravvedimento se la violazione è già stata constatata oppure siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche oppure altre attività di controllo di cui il contribuente è formalmente a conoscenza. Per i tributi gestiti dall’Agenzia delle entrate l’impedimento opera, invece, solo con la notifica degli atti di liquidazione e di accertamento, comprese le comunicazioni sulle somme dovute dai controlli automatizzati (articoli 36-bis e 36-ter del DPR 600/1973 e 54-bis del DPR 633/1972).
La fascia di un quinto non si applica alle violazioni relative alla memorizzazione dei corrispettivi, nel caso di omessa memorizzazione o di dati incompleti o non veritieri, e a quelle indicate negli articoli 6, comma 3, e 11, comma 5, del D.Lgs. 471/1997. Il ravvedimento non impedisce all’ufficio di avviare o proseguire controlli.
Il cumulo giuridico nel ravvedimento
Il cumulo giuridico, disciplinato dall’articolo 12 del D.Lgs. 472/1997, evita di sommare le sanzioni e le assorbe in un’unica sanzione: quella della violazione più grave, aumentata da un quarto al doppio. Dopo la riforma si applica anche al ravvedimento, separatamente per ciascun tributo, ciascun periodo d’imposta e ciascun istituto deflativo (ravvedimento, adesione, conciliazione). La sanzione finale deve rispettare il principio di proporzionalità e non può superare la somma delle sanzioni delle singole violazioni.
Per la riduzione conta la prima violazione commessa. La sanzione unica può essere calcolata anche con le procedure messe a disposizione dall’Agenzia delle entrate. Il documento della Fondazione nazionale dei commercialisti (FNC) del 1° dicembre 2025 le indica come non ancora attive. Se la regolarizzazione avviene dopo lo schema d’atto o la constatazione, si applicano le fasce di un sesto, di un quinto o di un quarto.
Un esempio di calcolo
I numeri che seguono sono calcoli nostri, con importi di fantasia. Supponiamo una sanzione minima di 1.000 euro. Con le fasce ordinarie si pagherebbero 100 euro (un decimo), 111,11 (un nono), 125 (un ottavo), 142,86 (un settimo), 166,67 (un sesto), 200 (un quinto) o 250 euro (un quarto).
Con il cumulo, ipotizziamo due violazioni della stessa natura nello stesso tributo e periodo: la più grave vale 1.000 euro e si applica l’aumento minimo di un quarto, per una sanzione unica di 1.250 euro. Se la prima violazione è regolarizzata oltre il termine della dichiarazione, vale un settimo: 1.250 diviso 7 fa 178,57 euro, da versare con tributo e interessi.
Come si perfeziona
Il pagamento della sanzione ridotta avviene insieme alla regolarizzazione del tributo o della differenza dovuti e agli interessi moratori, calcolati al tasso legale giorno per giorno. Quando la liquidazione spetta all’ufficio, la regolarizzazione è completa con il pagamento entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso di liquidazione.
Domande frequenti
Posso regolarizzare dopo aver ricevuto lo schema d’atto? Sì. Si applica un sesto del minimo se non c’è stato un verbale di constatazione e un quarto se la violazione era già stata constatata. In entrambi i casi non deve essere stata presentata istanza di accertamento con adesione.
Il ravvedimento ferma i controlli in corso? No. L’articolo 13, comma 1-quater, stabilisce che il pagamento e la regolarizzazione non precludono l’inizio o la prosecuzione di accessi, ispezioni e verifiche.
Che cosa succede se presento la dichiarazione omessa con più di 90 giorni di ritardo? La riduzione è esclusa. Entro 90 giorni vale invece un decimo del minimo.
Con il cumulo, quale riduzione si usa? Quella della prima violazione commessa, applicata alla sanzione unica.
Fonti
Decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, articoli 12 e 13, testo vigente al 23 dicembre 2025 (Normattiva). Decreto legislativo 14 giugno 2024, n. 87, articolo 5 (Normattiva). Fondazione nazionale dei commercialisti e CNDCEC, documento di ricerca «Revisione del sistema sanzionatorio amministrativo: come cambia il ravvedimento operoso», 1° dicembre 2025. Non sono stati letti testi della stampa specializzata a pagamento.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
