In sintesi. Le svalutazioni crediti IFRS 9 dei primi due stadi di rischio si deducono in cinque quote annuali uguali, ma la base da dividere per cinque è il saldo netto: dalle svalutazioni dell’anno vanno tolte le riprese di valore (rivalutazioni) registrate nell’anno. Lo precisa la risoluzione 24/E del 24 giugno 2026 dell’Agenzia delle Entrate. Il regime interessa banche e altri soggetti finanziari, vale sia per l’Ires sia per l’Irap e copre i periodi d’imposta dal 2026 al 2029 per chi ha il periodo d’imposta uguale all’anno solare.
Che cosa prevede la legge di Bilancio 2026
Il comma 56 dell’articolo 1 della legge 199 del 30 dicembre 2025 deroga, per quattro periodi d’imposta, a due regole ordinarie: l’articolo 106, comma 3, del Tuir (Dpr 917/1986), che per Ires consente di dedurre subito le svalutazioni dei crediti verso la clientela, e l’articolo 6, comma 1, lettera c-bis, del decreto legislativo 446/1997, che vale per l’Irap. Per i crediti inclusi nei primi due stadi di rischio, le svalutazioni dovute esclusivamente al modello delle perdite attese sono deducibili in quote costanti nell’anno di iscrizione a bilancio e in ciascuno dei quattro seguenti. Dal 2027 il Tuir sarà sostituito dal nuovo testo unico (decreto legislativo 117/2026) e la numerazione degli articoli cambierà.
Il Tuir è la raccolta normativa sulle imposte sui redditi; l’Ires è l’imposta sul reddito delle società; l’Irap è l’imposta regionale sulle attività produttive.
Che cosa sono gli stadi di rischio
Lo standard contabile IFRS 9 classifica i crediti in tre stadi in base al rischio. Nel primo non c’è stato un aumento significativo del rischio dopo l’iscrizione; nel secondo il rischio è cresciuto in modo significativo, ma il credito non è ancora deteriorato; nel terzo il credito è deteriorato. Il comma 56 cita solo il primo e il secondo stadio: le svalutazioni del terzo seguono quindi le regole ordinarie.
Il dubbio risolto dalla risoluzione 24/E
Restava da stabilire se la quota di un quinto si calcoli sulle svalutazioni lorde o su quelle diminuite delle rivalutazioni contabilizzate nello stesso esercizio. L’Agenzia risponde che si assume il valore netto. La ragione sta nel funzionamento d’insieme delle norme: l’articolo 106, comma 3, del Tuir considera le svalutazioni al netto delle rivalutazioni dei crediti risultanti in bilancio, e per l’Irap l’articolo 6 del decreto legislativo 446/1997 fa riferimento a rettifiche e riprese di valore nette. La legge di Bilancio sposta il momento della deduzione, non il modo di calcolare l’importo. Il testo della risoluzione è stato consultato nella copia pubblicata da Diritto Bancario.
Un esempio con i numeri
Ipotesi: nel 2026 una banca rileva svalutazioni sui crediti dei primi due stadi per 100 milioni di euro e riprese di valore, sulle stesse esposizioni, per 30 milioni. Il saldo netto è di 70 milioni, e ogni quota annuale è di 14 milioni, da dedurre dal 2026 al 2030. Con i valori lordi la quota sarebbe di 20 milioni all’anno, soluzione che la risoluzione esclude.
Ires, Irap e imposte anticipate
Poiché il differimento opera per entrambe le imposte, nell’anno di iscrizione si deduce un quinto e il resto torna in dichiarazione nei quattro anni seguenti con variazioni in aumento e in diminuzione. Dal 2027 si sovrappongono i piani di più annualità: occorre seguire ciascuna per anno di formazione, stadio, imposta e quota residua.
Il comma 57 stabilisce che le attività per imposte anticipate (Dta) iscritte per effetto del comma 56 non possono usare la conversione in credito d’imposta prevista dai commi 55, 56-bis, 56-bis.1 e 56-ter dell’articolo 2 del decreto legge 225/2010, e che non rilevano per la differenza dell’articolo 11, comma 2, del decreto legge 59/2016.
Gli acconti del 2026
Il comma 58 prevede che, per l’acconto del periodo d’imposta 2026, l’imposta di riferimento dell’anno precedente sia quella che risulterebbe applicando i commi 56 e 57. Il metodo storico non può quindi ignorare il differimento.
Domande frequenti
Le svalutazioni del terzo stadio si deducono in cinque anni? No: il comma 56 riguarda soltanto i crediti dei primi due stadi.
Si dividono per cinque le svalutazioni lorde? No. Secondo la risoluzione 24/E si parte dal saldo netto delle rivalutazioni dello stesso periodo d’imposta.
Per quali anni vale il regime? Dal periodo successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025 e per i tre seguenti: 2026-2029 per l’anno solare.
Il regime vale solo per l’Ires? No, il comma 56 richiama anche la norma Irap.
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