In sintesi. L’affrancamento delle riserve vincolate da sospensione fiscale si decide nel modello Redditi 2026, relativo al 2025. Costa il 10 per cento dell’importo affrancato, al posto di imposte sui redditi e Irap, e si paga in quattro rate annuali uguali. Può riguardare anche solo una parte delle riserve. Pagare la prima rata non basta: occorre dichiarare l’importo nel modello.
Che cos’è l’affrancamento e da dove nasce la regola
Una riserva sospesa è una posta del patrimonio netto, per esempio un saldo di rivalutazione, che non ha ancora subìto tassazione. Se viene distribuita ai soci, o usata in altri modi, può generare reddito imponibile. L’affrancamento la libera dal vincolo con un prelievo in anticipo e a tassa ridotta.
La disciplina è stata riaperta dalla legge di Bilancio 2026 (legge 199/2025), articolo 1, commi 44 e 45. Il comma 45 rinvia al decreto del Vice Ministro dell’economia 27 giugno 2025, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 159 dell’11 luglio 2025, che attua l’articolo 14 del decreto legislativo 192/2024.
Quali riserve si possono affrancare
Il comma 44 riguarda saldi di rivalutazione, riserve e fondi vincolati dalla sospensione. Devono comparire nel bilancio 2024 ed essere ancora presenti a fine 2025. L’importo affrancabile è quindi il minore dei due saldi. La legge lascia libera la scelta: l’impresa decide quali voci liberare e per quale quota, anche inferiore al totale.
Imposta, rate e scadenze
L’imposta sostitutiva è del 10 per cento e sostituisce imposte sui redditi e Irap. Il calcolo si fa nel modello del 2025. Il pagamento è obbligatoriamente frazionato in quattro quote identiche. La prima segue la scadenza del versamento a saldo del 2025. Le altre tre seguono i saldi degli anni a venire, uno per anno.
Esempio, con calcoli dell’autore. Una società ha riserve di rivalutazione in sospensione per 200.000 euro e le affranca per intero. L’imposta è 20.000 euro, pagata in quattro rate da 5.000. Se ne affranca solo 120.000, l’imposta è 12.000 e ogni rata è di 3.000 euro.
Come si compila la dichiarazione
Nel modello Redditi SC 2026 l’affrancamento va indicato nel quadro RQ, rigo RQ29. Nella prima colonna si riporta l’ammontare delle riserve affrancate. Nella seconda l’imposta sostitutiva, pari al 10 per cento. Nella terza la prima rata, un quarto dell’imposta. Le fonti lette indicano che gli effetti sulla composizione del patrimonio netto vanno poi riflessi nel prospetto di capitale e riserve del quadro RS.
Di norma la riserva affrancata diventa una riserva di utili. Se il vincolo gravava su una riserva di capitale, la natura di capitale resta, secondo le fonti consultate.
Il termine di presentazione del modello Redditi SC 2026 cade il 31 ottobre 2026, sabato: calcolo dell’autore, con slittamento a lunedì 2 novembre 2026.
Che cosa succede se l’imposta non viene pagata
L’opzione diventa efficace quando l’importo è riportato nel modello. Un versamento mancante o insufficiente non annulla l’affrancamento: l’imposta dovuta viene riscossa con le regole ordinarie, con sanzioni e interessi. Al contrario, versare soltanto la prima rata, senza riportare l’affrancamento nel modello, lascia l’opzione incompiuta. Le fonti consultate indicano il versamento con modello F24 e codice tributo 1867.
Domande frequenti
Si può affrancare solo una parte delle riserve?
Sì: il comma 44 lascia scegliere se liberare tutto o solo una quota.
Quante rate sono previste?
Quattro, tutte uguali. La prima scade con il saldo del 2025, le altre con i saldi dei tre anni seguenti.
Basta pagare per affrancare?
No. Serve l’indicazione nella dichiarazione; il solo pagamento non perfeziona l’opzione.
Dove si indica nel modello Redditi SC 2026?
Nel quadro RQ, rigo RQ29, con il riflesso nel prospetto di capitale e riserve del quadro RS.
Fonti
Legge 30 dicembre 2025, n. 199, articolo 1, commi 44 e 45 (Normattiva, testo letto). Ec News, articolo sull’affrancamento straordinario delle riserve nel modello Redditi 2026. Quotidiano Piu, articolo sull’affrancamento straordinario delle riserve nel modello Redditi. Non sono stati letti il decreto del Vice Ministro 27 giugno 2025, le istruzioni ministeriali al modello e la prassi sulla remissione in bonis: elenco delle riserve escluse, effetti sul costo fiscale delle quote dei soci e casi particolari delle società di persone non sono trattati.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
