Aggiornato al 18 ottobre 2025
In sintesi. Ammortamento software professionisti: dal 2024 il costo di licenze e di altri diritti pluriennali non si deduce più per intero quando viene pagato, ma si ripartisce su più anni secondo l’articolo 54-sexies del Tuir, introdotto dal decreto legislativo 192/2024. Per i diritti di sfruttamento delle opere dell’ingegno ogni quota annua non supera il 50% del costo. Per gli altri diritti pluriennali, tra cui a nostro avviso le licenze a tempo, la deduzione segue la durata del contratto. Per la clientela e gli elementi distintivi dell’attività il limite è un quinto all’anno, dal 2025.
Le tre categorie di costi immateriali
Il Tuir è la raccolta principale delle norme sulle imposte dirette: il decreto del Presidente della Repubblica 917/1986. Per i professionisti la regola generale è il principio di cassa: il reddito è dato dalle somme incassate meno le spese pagate nell’anno (articolo 54, comma 1).
L’articolo 54-sexies, intitolato «Spese relative a beni ed elementi immateriali», introduce una regola diversa per questi costi. Invece di dedurre tutto nell’anno di pagamento, il professionista deduce quote di ammortamento, cioè frazioni del costo ripartite negli anni. Il testo distingue tre gruppi di beni.
Il primo comma riguarda i diritti di utilizzo di opere dell’ingegno, i brevetti industriali e il patrimonio di processi, formule e conoscenze maturate in ambito industriale, commerciale o scientifico. Ogni quota può arrivare fino a un massimo del 50% del costo. Il recupero richiede dunque almeno due anni.
Il secondo comma riguarda i restanti diritti che producono utilità per più esercizi. La deduzione si distribuisce sull’arco di tempo in cui il diritto può essere usato, come fissato dal contratto o dalla legge.
Il terzo comma riguarda la spesa per rilevare una clientela e gli elementi immateriali legati al nome o ad altri segni distintivi dello studio. Ogni quota resta entro un quinto del costo, quindi il recupero dura almeno cinque anni.
Da quando si applicano le nuove regole
L’articolo 54-sexies è stato inserito dall’articolo 5, comma 1, lettera b), del decreto legislativo 192/2024, in vigore dal 31 dicembre 2024. L’articolo 6, comma 1, stabilisce che le nuove norme sul lavoro autonomo valgono dall’esercizio in corso a quella data. Per chi chiude l’esercizio al 31 dicembre è il 2024, con effetto sulla dichiarazione presentata nel 2025.
Il terzo comma ha una decorrenza più tarda: l’articolo 6, comma 4, la fissa dal periodo d’imposta successivo, cioè il 2025 per chi chiude l’esercizio a dicembre. Le spese per acquisire clientela sostenute nel 2024 restano quindi fuori dalla regola del quinto.
In quale gruppo rientra il software
La norma non nomina il software. La collocazione dipende dal diritto che il contratto trasferisce. Non abbiamo trovato chiarimenti ufficiali sul punto, quindi le indicazioni che seguono sono una nostra lettura.
Una licenza d’uso con una durata definita dal contratto rientra, a nostro avviso, nel secondo comma: il costo si ripartisce lungo la durata della licenza. Se il contratto attribuisce invece un diritto di utilizzazione dell’opera, può trovare applicazione il primo comma, con il tetto del 50% annuo. La qualificazione va verificata caso per caso sul testo contrattuale.
Esempi numerici
Gli esempi sono calcoli nostri, semplificati e senza considerare il primo anno in misura ridotta.
Primo caso: una licenza di cinque anni costa 10.000 euro. Se si ripartisce il costo in parti uguali sulla durata del contratto, la quota annua è di 2.000 euro, per un quinquennio.
Secondo caso: un diritto del primo comma costa 20.000 euro. Ogni quota non può superare 10.000 euro, perciò l’importo si recupera in due anni al minimo.
Terzo caso: nel 2025 si paga 50.000 euro per acquisire una clientela. Ogni quota non supera 10.000 euro, per almeno cinque anni.
Domande frequenti
La norma cita espressamente il software?
No. Parla di diritti su opere dell’ingegno e di diritti pluriennali residuali. Il software va ricondotto all’una o all’altra categoria in base al contratto.
Il limite del 50% è un obbligo?
È un tetto: nessuna quota annua può superare metà del costo. Il testo non fissa una durata massima.
La regola sulla clientela vale anche per il 2024?
No. Il terzo comma parte un anno dopo gli altri, quindi dal 2025 per chi chiude a dicembre.
A quali redditi si applica?
La disposizione si trova nel capo del Tuir dedicato ai redditi di lavoro autonomo, cioè sull’esercizio di arti e professioni.
Fonti
Decreto del Presidente della Repubblica 917/1986, articoli 54 e 54-sexies, testo vigente al 18 ottobre 2025 (Normattiva), con le note di aggiornamento sull’articolo 6 del decreto legislativo 13 dicembre 2024, n. 192. Letti come riscontro: EC News, guide sull’ammortamento dei beni immateriali dei professionisti, e Studio Pizzano, scheda sulla nuova deduzione. Non abbiamo letto le istruzioni del modello Redditi persone fisiche 2025, la prassi dell’Agenzia delle Entrate né gli articoli a pagamento del Sole 24 Ore e di Fiscal Focus, di cui è visibile soltanto l’anteprima.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
