In sintesi. La data certa del rendiconto diventa un obbligo per le sedi italiane di società estere a partire dal 2026. Il documento con cui la branch quantifica il proprio reddito deve poter provare di esistere in una data determinata, non oltre la scadenza della dichiarazione annuale, e i suoi numeri devono comparire in un prospetto del modello dei redditi. Lo stabilisce il decreto legislativo 7 agosto 2026, n. 148, in vigore dal 12 agosto 2026. Il metodo di calcolo dell’imponibile resta quello di prima.
Che cosa prevede la novità
Una stabile organizzazione, nel linguaggio comune branch, è la presenza stabile in Italia di un’impresa straniera, per esempio una succursale. L’articolo 152 del TUIR dice che il suo reddito deriva da utili e perdite attribuibili alla struttura italiana, e che la base è una rappresentazione economica e patrimoniale redatta con le regole contabili delle imprese residenti simili.
L’articolo 19, comma 1, del decreto 148/2026 completa il comma 1 dell’articolo 152 con una frase nuova. Sul rendiconto va apposta una data certa, cioè una prova che il documento esisteva quel giorno, entro il termine ordinario di invio della dichiarazione per lo stesso anno. Come strumento la legge indica la vidimazione con marcatura temporale, un sigillo digitale che fissa data e ora, oppure altri mezzi ritenuti idonei dall’ordinamento. Inoltre i valori del rendiconto devono essere riportati in un prospetto della dichiarazione.
Il decreto 117/2026, il nuovo testo unico delle imposte sui redditi, è in vigore dal 4 luglio 2026 ma si applica dal 1° gennaio 2027. Per il 2026 vale quindi il DPR 917/1986 con la numerazione attuale. Il comma 2 dell’articolo 19 prevede la stessa integrazione per l’articolo 150, comma 1, del nuovo testo: è la norma corrispondente all’articolo 152 che varrà dal 2027, non una regola in vigore per il 2026.
Da quale anno scatta l’obbligo
Valgono il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2026 e i successivi. Una branch che chiude l’esercizio a fine dicembre dovrà applicare la regola già al bilancio 2026, che entra nella dichiarazione presentata nel 2027. Il rendiconto 2025, dichiarato nel 2026, non è coinvolto.
Ciò che resta identico
Il comma 2 dell’articolo 152 continua a trattare la branch come un soggetto autonomo, con funzioni, rischi e beni propri; il fondo di dotazione si determina con le linee guida OCSE. Per i rapporti con la casa madre il comma 3 rimanda all’articolo 110, comma 7. La riforma aggiunge una cautela di forma e un obbligo di indicazione, senza toccare i criteri con cui si misura il reddito.
Una sequenza di date a titolo di esempio
Una succursale italiana di un gruppo tedesco chiude i conti il 31 dicembre 2026 e li approva all’inizio del 2027. Prima della scadenza di invio della dichiarazione 2026 deve far apporre la marcatura temporale sul file definitivo. Poi compila il prospetto con le stesse cifre del documento marcato, così che le due fonti combacino.
Come preparare il percorso
Servono, uno dopo l’altro, un bilancio della branch chiuso e approvato, il passaggio dal risultato contabile alle variazioni fiscali, il prospetto compilato e il sigillo temporale. L’articolo 19 non prevede sanzioni proprie, e il testo non indica il quadro del modello in cui collocare il prospetto.
Domande frequenti
Che cosa significa data certa? Significa poter dimostrare che il documento era già formato in un certo giorno. La norma cita la marcatura temporale e gli strumenti equivalenti.
Quando va ottenuta? Al più tardi alla scadenza ordinaria di presentazione della dichiarazione per quel periodo d’imposta.
Quale anno è il primo? Il periodo in corso a fine 2026, cioè il 2026 per chi ha l’esercizio coincidente con il calendario.
La branch calcola il reddito in modo diverso? No. Restano le regole dell’articolo 152 del TUIR sulla struttura come entità autonoma e sui rapporti con la casa madre.
Fonti
Decreto legislativo 7 agosto 2026, n. 148, articolo 19, Gazzetta Ufficiale n. 185 dell’11 agosto 2026, supplemento ordinario n. 30, testo su Normattiva.
Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), articolo 152, testo vigente al 12 agosto 2026 su Normattiva.
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