In sintesi. Nelle cessioni intracomunitarie l’esenzione Iva non può essere negata solo perché mancano i documenti elencati dall’articolo 45 bis del regolamento di esecuzione Ue 282/2011. Lo ha stabilito la Corte di giustizia dell’Unione europea con la sentenza del 13 novembre 2025 nella causa C-639/24. Il venditore può dimostrare con ogni mezzo idoneo che i beni sono stati spediti o trasportati in un altro Stato membro, e l’amministrazione finanziaria deve esaminare tutte le prove prodotte.
Che cosa ha deciso la Corte: l’esenzione dipende dal trasporto reale
La cessione intracomunitaria è la vendita di beni a un acquirente di un altro Stato membro, con trasporto dei beni fuori dal Paese del venditore. In questi casi il venditore non applica l’Iva nel proprio Stato, perché l’imposta è dovuta nel Paese di destinazione.
Dal 1° gennaio 2020 l’articolo 45 bis del regolamento 282/2011 prevede una presunzione relativa: se il venditore possiede certi documenti, si considera provato che i beni sono partiti verso un altro Stato membro. “Relativa” significa che l’amministrazione può comunque portare elementi contrari.
Il punto deciso dalla Corte riguarda il caso opposto. Se i documenti della presunzione non ci sono, o non bastano, l’esenzione non decade in automatico. Il venditore resta libero di provare il trasporto in altro modo, e l’autorità fiscale deve valutare ogni elemento che le viene presentato.
Il caso croato: legname venduto in Slovenia
La causa nasce da una società croata, FLO VENEER d.o.o., che vendeva tronchi di quercia a un acquirente sloveno. Le cessioni erano state fatturate tra il 1° gennaio e il 31 marzo 2020.
In sede di verifica la società aveva prodotto la CMR (lettera di vettura internazionale), le fatture, le attestazioni di spedizione e le dichiarazioni scritte dell’acquirente. L’8 ottobre 2020 l’amministrazione croata ha emesso un avviso di accertamento che negava l’esenzione, perché quelle prove non rispettavano le condizioni dell’articolo 45 bis. Nella motivazione non contestava che i beni fossero stati effettivamente trasportati in Slovenia.
Il giudice amministrativo di Zagabria ha sospeso la causa e ha chiesto alla Corte Ue se l’articolo 138 della direttiva Iva (2006/112/CE) e l’articolo 45 bis consentano di negare l’esenzione in questa situazione.
Le due eccezioni: frode e prove che non permettono di accertare
La Corte richiama il principio di neutralità fiscale: i requisiti formali non possono far perdere l’esenzione quando quelli sostanziali sono rispettati. Il diritto all’esenzione si perde per una violazione formale solo in due ipotesi.
La prima è la partecipazione intenzionale del venditore a una frode fiscale. La seconda è una violazione formale che impedisce di dimostrare con certezza che i requisiti sostanziali sono soddisfatti. Fuori da questi casi, l’amministrazione non può limitarsi a ritenere inesistente la cessione.
Che cosa cambia per le imprese esportatrici
Le imprese che vendono in altri Stati Ue hanno una regola chiara: i documenti dell’articolo 45 bis semplificano la prova, ma non sono l’unico modo per darla. Quando mancano, il venditore può presentare altri elementi, per esempio il contratto, la prova del pagamento, la corrispondenza con l’acquirente, il tracciamento del corriere o un documento di trasporto.
La sentenza non dice quali prove siano sufficienti in concreto. L’amministrazione valuta le prove nel loro insieme. Due scenari illustrativi, ricostruiti da noi e non tratti dalla sentenza: un fornitore privo della CMR firmata che produce contratto, bonifico dell’acquirente estero e tracciamento del vettore; un fornitore il cui documento di trasporto non è firmato, ma che produce la corrispondenza con la conferma di ricezione. In entrambi i casi la mancanza del documento tipico, da sola, non basta a negare l’esenzione, ma l’esito dipende dalla coerenza delle prove prodotte.
Domande frequenti
La sentenza vale anche in Italia?
Sì, per i principi di diritto dell’Unione. Interpreta l’articolo 138 della direttiva Iva e l’articolo 45 bis del regolamento 282/2011, norme che vincolano tutti gli Stati membri. Non abbiamo letto prassi dell’amministrazione italiana che la recepisca.
I documenti dell’articolo 45 bis sono ancora utili?
Sì. Se il venditore li possiede, opera la presunzione di trasporto, che l’amministrazione può superare solo con elementi contrari.
Quando l’esenzione si perde comunque?
In caso di partecipazione intenzionale a una frode, oppure quando una violazione formale impedisce di provare con certezza il rispetto dei requisiti sostanziali.
Che prove si possono usare al posto dei documenti tipici?
La Corte parla di ogni mezzo idoneo e non fa un elenco chiuso. Il giudice o l’ufficio valuta caso per caso se gli elementi dimostrano il trasporto effettivo.
Fonti
Corte di giustizia dell’Unione europea, Settima Sezione, sentenza 13 novembre 2025, causa C-639/24, nel testo riprodotto da Studio Cerbone (il testo su EUR-Lex non è risultato consultabile). Regolamento di esecuzione (UE) 282/2011, articolo 45 bis, come descritto dalle fonti di stampa. ItaliaOggi, articolo di Franco Ricca sulla sentenza. EC News, articolo sulla prova documentale libera nelle cessioni intracomunitarie. Non letti: Il Sole 24 Ore NT+, Ipsoa, Edotto e Quotidiano Più, non raggiungibili.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
