In sintesi. La convenienza del forfettario dipende dal rapporto fra i costi realmente sostenuti e la quota di costi che il coefficiente di redditività riconosce in modo standard: quando i costi effettivi restano sotto quella quota il forfettario di norma conviene, quando la superano può costare più del regime ordinario. Pesano anche i contributi previdenziali, le deduzioni e l’eventuale rettifica dell’Iva al momento del passaggio. Per entrare serve aver incassato nell’anno precedente al massimo 85.000 euro; chi supera 100.000 euro durante l’anno ne esce subito.
Come funziona il regime forfettario: soglie e imposta al 15%
Il regime è disciplinato dall’art. 1, commi da 54 a 89, della legge 190/2014. Possono applicarlo le persone fisiche che esercitano impresa, arte o professione e che, l’anno prima, hanno incassato al massimo 85.000 euro (comma 54, lettera a). Chi svolge più attività con codici Ateco diversi somma i ricavi di tutte (comma 55). Il codice Ateco è la classificazione che identifica il tipo di attività economica.
Per calcolare il reddito si moltiplicano ricavi o compensi incassati per un coefficiente di redditività, diverso a seconda del codice Ateco e indicato nell’allegato 4 della legge (comma 64). I costi effettivi non si deducono: sono sostituiti dalla quota che il coefficiente lascia fuori. Su quel reddito si paga una sola imposta sostitutiva, con aliquota 15 per cento, al posto di Irpef, addizionali regionali e comunali e Irap.
I contributi previdenziali versati in base alla legge si sottraggono al reddito forfettario; l’eventuale eccedenza è deducibile dal reddito complessivo ai sensi dell’art. 10 del Tuir, il testo unico delle imposte sui redditi (comma 64).
Aliquota al 5% per le nuove attività
Per chi avvia un’attività l’aliquota è ridotta a 5 per cento nell’anno di inizio e nei quattro seguenti, cinque periodi in tutto (comma 65). Servono tre condizioni: non avere esercitato attività artistica, professionale o d’impresa nei tre anni precedenti; non proseguire in modo meramente identico un’attività svolta prima come lavoratore dipendente o autonomo, salvo il periodo di pratica obbligatoria; e, se si rileva l’attività di un altro soggetto, che i suoi ricavi dell’anno precedente non superino il limite di accesso.
Quando si esce dal regime
Se viene meno una condizione di accesso, per esempio i ricavi superano 85.000 euro, il regime cessa dall’anno successivo. Se i ricavi o i compensi superano 100.000 euro nel corso dell’anno, il regime cessa dall’anno stesso, e l’Iva è dovuta a partire dalle operazioni che fanno superare il limite (comma 71). Chi passa al regime ordinario evita salti o duplicazioni di imposizione: i ricavi già tassati con il forfettario non rilevano di nuovo negli anni successivi (comma 72).
I quattro fattori del confronto
Il primo fattore è il peso dei costi effettivi sui ricavi. Il secondo sono i contributi previdenziali, calcolati su una base diversa nei due regimi. Il terzo è la progressività dell’Irpef, cioè l’aumento dell’aliquota al crescere del reddito, che nel regime ordinario colpisce di più i redditi alti mentre nel forfettario l’aliquota resta ferma. Il quarto sono le detrazioni personali, per esempio per carichi di famiglia o spese sanitarie: riducono l’Irpef, mentre il reddito forfettario è tassato con un’imposta sostitutiva distinta; di regola, quindi, non ne beneficia.
Un esempio numerico: tre posizioni a parità di ricavi
Calcoli nostri, con dati di fantasia: ricavi di 60.000 euro e coefficiente ipotizzato del 60 per cento. Il reddito forfettario è 36.000 euro (60.000 per 60%) e l’imposta sostitutiva è 5.400 euro (15% di 36.000), prima della deduzione dei contributi.
Se i costi reali sono 6.000 euro, il reddito effettivo è 54.000 euro: il forfettario tassa una base inferiore di 18.000 euro, e l’imposta di 5.400 euro pesa il 10 per cento del reddito reale. Se i costi reali sono 48.000 euro, il reddito effettivo è 12.000 euro: il forfettario tassa una base tripla, 36.000 euro, e l’imposta di 5.400 euro equivale al 45 per cento del reddito reale. Per decidere servono in più l’Irpef ordinaria, i contributi e le detrazioni del singolo contribuente.
Contributi per artigiani e commercianti
Gli imprenditori forfettari possono applicare, ai fini contributivi, il regime agevolato dei commi da 77 a 84 (comma 76). Il reddito forfettario è la base imponibile e la contribuzione dovuta è ridotta del 35 per cento (comma 77). Le regole dei professionisti iscritti a una cassa autonoma dipendono dalla cassa e non sono qui esaminate.
Rettifica dell’Iva nel passaggio dal regime ordinario
Chi passa al forfettario deve rettificare la detrazione dell’Iva ai sensi dell’art. 19-bis.2 del Dpr 633/1972, nella dichiarazione Iva dell’ultimo anno in regime ordinario (comma 61). La rettifica riguarda l’Iva detratta su beni e servizi acquistati e non ancora utilizzati, per intero, e sui beni ammortizzabili ancora nel periodo di controllo. Per i beni mobili il periodo è di cinque anni e la restituzione avviene per quinti degli anni mancanti; per gli immobili il periodo è di dieci anni, in decimi.
Il limite di 516,46 euro non è un minimo sull’importo totale da restituire: si riferisce al costo unitario di ciascun bene. I beni di costo unitario non superiore a 516,46 euro non sono considerati ammortizzabili e non vanno rettificati, come i beni con coefficiente di ammortamento superiore al 25 per cento.
Domande frequenti
Quali ricavi contano per il limite di 85.000 euro?
Quelli dell’anno precedente, sommando le attività con codici Ateco diversi.
Che cosa succede se supero i 100.000 euro in corso d’anno?
Il regime cessa dall’anno stesso e l’Iva è dovuta dalle operazioni che hanno superato il limite.
Chi ha diritto all’aliquota del 5 per cento?
Chi avvia una nuova attività e rispetta le tre condizioni del comma 65, per l’anno di avvio e i quattro successivi.
Il passaggio al forfettario comporta sempre di restituire Iva?
Solo se vi sono beni non ancora utilizzati o beni ammortizzabili ancora nel periodo di controllo; i beni di costo unitario fino a 516,46 euro sono esclusi.
Fonti
Legge 190/2014 (23 dicembre 2014), art. 1, commi 54, 55, 61, 64, 65, 71, 72, 76 e 77, letta su Normattiva nel testo vigente al 14 maggio 2026. Per la rettifica Iva: MySolution, 21 febbraio 2025, e EC News, 16 febbraio 2017, concordi su periodo di controllo e soglia unitaria di 516,46 euro. Non sono stati letti il testo dell’art. 19-bis.2 del Dpr 633/1972 né l’allegato 4 sui coefficienti di redditività: l’esempio usa un coefficiente ipotetico.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
