Aggiornato al 21 luglio 2025
In sintesi. Derivazione rafforzata microimprese: uno schema di decreto legislativo correttivo, esaminato il 14 luglio 2025 dal Governo in via preliminare e non ancora in vigore, la estende alle società che adottano lo schema abbreviato di bilancio. Se il testo sarà confermato, dal periodo d’imposta 2025 queste microimprese determineranno il reddito d’impresa seguendo i criteri dei principi contabili, senza ricostruirlo con le regole fiscali ordinarie.
Il principio, in breve
Indica la regola dell’articolo 83 del Tuir (Dpr 917/1986) per cui, per alcuni soggetti, valgono anche in deroga alle altre norme sul reddito d’impresa i criteri di qualificazione, imputazione temporale e classificazione previsti dai principi contabili. Qualificare un componente significa stabilire di quale natura sia, per esempio ricavo o costo. Imputarlo nel tempo significa decidere in quale esercizio rileva. Classificarlo significa collocarlo nella voce di bilancio corretta. Il termine «derivazione» indica che il reddito parte dal bilancio. L’aggettivo «rafforzata» indica che quel bilancio prevale su regole fiscali diverse.
Cosa dice oggi l’articolo 83
Il terzo periodo del comma 1 dell’articolo 83 applica la regola a chi adotta i principi contabili internazionali e a chi tiene i conti secondo il codice civile e i principi contabili nazionali. Ne esclude le microimprese dell’articolo 2435-ter del codice civile che non hanno scelto la forma ordinaria. Per queste società vale la derivazione semplice, cioè il bilancio come punto di partenza e poi le variazioni fiscali. Il comma 1-bis contiene la stessa esclusione per l’applicazione delle norme di armonizzazione richiamate.
Chi è microimpresa e cosa cambia con lo schema
Secondo l’articolo 2435-ter del codice civile è microimpresa la società che non supera due di tre limiti: 220.000 euro di totale dell’attivo, 440.000 euro di ricavi e cinque dipendenti medi. Lo schema, all’articolo 3, comma 1, lettera a), inserisce nel comma 1 dell’articolo 83, dopo la locuzione «in forma ordinaria», le parole «o abbreviata». La lettera b) sostituisce il comma 1-bis. Il risultato è che la microimpresa che sceglie il bilancio abbreviato rientra nella derivazione rafforzata. Resta fuori la microimpresa che usa le semplificazioni complete della categoria e non sceglie né la forma ordinaria né quella abbreviata.
Da quando si applica
L’articolo 7, comma 1, dello schema fissa la decorrenza dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024. Per una società con esercizio coincidente con l’anno solare è il 2025, quindi le imposte da versare con la dichiarazione del 2026. Lo schema entra in vigore il giorno successivo alla pubblicazione in Gazzetta Ufficiale: finché non è pubblicato, la modifica non è operativa.
Un esempio numerico
Calcolo nostro, a scopo illustrativo. Una microimpresa con esercizio solare contabilizza nel 2025 un componente positivo di 50.000 euro, secondo il principio contabile applicato. Con la sola derivazione semplice una regola fiscale potrebbe collocarlo nel 2026 e richiedere una variazione in diminuzione nel 2025. Con la derivazione rafforzata il componente resta nel 2025 senza variazione. Con l’aliquota Ires del 24% l’imposta di competenza del 2025 è 50.000 × 24% = 12.000 euro. Il caso mostra solo l’effetto sul momento di tassazione: l’esito dipende dalla singola operazione.
Il riallineamento nelle operazioni straordinarie
Lo schema interviene anche sull’articolo 10, comma 1, lettera g), del Dlgs 192/2024. La norma disciplina le divergenze tra valori contabili e fiscali nelle operazioni straordinarie fiscalmente neutrali, per esempio fusioni, scissioni e conferimenti. Oggi la lettera g) riguarda i soggetti con principi contabili differenti e con obblighi informativi di bilancio differenti. Lo schema aggiunge le parole «nonché tra soggetti che adottano i medesimi principi contabili», estendendo quindi il perimetro.
Cosa non prevede lo schema
Nel testo letto l’articolo 7 contiene solo la decorrenza. Non risulta una norma transitoria per le microimprese con bilancio abbreviato che avessero già applicato la derivazione rafforzata prima dell’entrata in vigore. Un chiarimento su questo punto, per legge o per prassi, non è oggi nel testo.
Domande frequenti
La novità è già in vigore?
No. È contenuta in uno schema di decreto legislativo esaminato in via preliminare dal Governo il 14 luglio 2025. Il testo può cambiare nel percorso di approvazione.
Quali società riguarda?
Le microimprese dell’articolo 2435-ter del codice civile che adottano lo schema abbreviato. Chi già redige il bilancio ordinario o abbreviato fuori dalla categoria delle microimprese è già nel perimetro dell’articolo 83.
Da quando varrebbe?
Dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024, cioè dal 2025 per i soggetti con anno solare.
Cambia il modello Redditi?
Il testo letto non modifica i modelli dichiarativi. Con la derivazione rafforzata, quando i criteri contabili e quelli fiscali divergono, prevalgono quelli contabili e il reddito richiede meno variazioni in aumento o in diminuzione.
Fonti
Schema di decreto legislativo correttivo in materia di Irpef, Ires e altri ambiti, esaminato in via preliminare dal Governo il 14 luglio 2025: articoli 3 e 7, nel testo datato 11 luglio 2025 letto in copia pubblicata da Fisco e Tasse. Dpr 917/1986, articolo 83, commi 1 e 1-bis, e Dlgs 192/2024, articolo 10 (Normattiva). Codice civile, articolo 2435-ter (testo riportato da Brocardi). Eutekne, 16 luglio 2025, e Fiscomania, 17 luglio 2025: lettura del sommario e della sintesi pubblica. La numerazione degli articoli dello schema non coincide in tutte le fonti: qui si cita quella del testo dello schema. Non sono stati letti la relazione illustrativa né gli articoli a pagamento. Il testo non è confrontato con articoli a pagamento del Sole 24 Ore e con fonti primarie.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
