In sintesi. La detrazione IVA retroattiva è ammessa dal diritto europeo: con la sentenza dell’11 febbraio 2026 nella causa T-689/24 il Tribunale dell’Unione europea ha stabilito che l’IVA sugli acquisti si può detrarre nella dichiarazione del periodo di esigibilità dell’imposta, anche quando la fattura arriva nel periodo successivo, purché sia ricevuta prima di presentare quella dichiarazione. In Italia la regola scritta nell’articolo 19 del Dpr 633/1972 e nella prassi dell’Agenzia delle Entrate non è cambiata: la sentenza non ha modificato nessuna norma nazionale.
Il caso deciso dal Tribunale Ue l’11 febbraio 2026
La causa nasce in Polonia. Una società che acquista e rivende gas ed energia elettrica negoziati in borsa aveva chiesto al fisco polacco se potesse detrarre l’IVA di acquisti effettuati in un periodo d’imposta, con fatture arrivate nel periodo successivo ma prima della dichiarazione. L’amministrazione e il giudice di primo grado avevano risposto di no. La Corte suprema amministrativa polacca ha allora sospeso il giudizio e ha chiesto al giudice europeo come interpretare la direttiva IVA (2006/112/CE). Questo strumento si chiama rinvio pregiudiziale: il giudice nazionale domanda a quello europeo il significato di una norma dell’Unione, e poi applica la risposta al caso.
Il Tribunale ha risposto che gli articoli 167, 168 lettera a) e 178 lettera a) della direttiva, letti con i principi di neutralità e di proporzionalità, non consentono una norma nazionale che impedisca la detrazione nella dichiarazione del periodo in cui le condizioni sostanziali sono soddisfatte, perché la fattura è arrivata solo nel periodo seguente, ma prima della dichiarazione.
Diritto che nasce e diritto che si esercita: la distinzione
L’esigibilità è il momento in cui lo Stato può pretendere l’imposta: di regola segue la data di effettuazione dell’operazione (articolo 63 della direttiva). L’articolo 167 fa coincidere con esso la nascita del diritto a detrarre. Le condizioni sostanziali sono quelle legate alla natura dell’operazione: acquisto da un soggetto passivo IVA e destinazione a operazioni soggette a imposta.
Il possesso della fattura, richiesto dall’articolo 178 lettera a), è invece una condizione formale: regola l’esercizio del diritto, non la sua nascita. Per il Tribunale, senza fattura il diritto resta sospeso; con la fattura in mano lo si può far valere anche per il periodo precedente. Pesa anche il rischio per l’erario, che i commentatori giudicano limitato: se la fattura esiste al momento della dichiarazione, i controlli restano possibili.
Cosa prevede oggi la regola italiana
L’articolo 19, comma 1, del Dpr 633/1972 dice che il diritto alla detrazione sorge con l’esigibilità dell’imposta ed è esercitato, al più tardi, con la dichiarazione relativa all’anno in cui è sorto, alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto.
L’articolo 1, comma 1, del Dpr 100/1998 aggiunge che i documenti di acquisto ricevuti e annotati entro il 15 del mese successivo a quello dell’operazione possono essere detratti nella liquidazione del mese di effettuazione dell’operazione. Esclude però i documenti relativi a operazioni dell’anno precedente: una fattura di gennaio per un acquisto di dicembre non può tornare indietro al dicembre.
La circolare 1/E del 2018 dell’Agenzia delle Entrate collega la detrazione a due requisiti da avere insieme, esigibilità e possesso della fattura. Quando la fattura arriva nell’anno dopo l’esigibilità, la detrazione si esercita nell’anno di ricezione. È questa impostazione che la stampa specializzata indica come messa in discussione dalla sentenza.
Un esempio con i numeri
Si tratta di un calcolo mio, a titolo illustrativo. Un’impresa acquista un servizio il 20 dicembre 2025 per 8.000 euro, con aliquota ordinaria del 22 per cento: l’IVA è di 1.760 euro. La fattura le arriva l’8 gennaio 2026.
Con la regola italiana attuale i 1.760 euro si detraggono nel 2026, a partire dalla liquidazione di gennaio. Con il principio affermato dal Tribunale la detrazione potrebbe invece riferirsi al 2025, nella dichiarazione IVA relativa a quell’anno, da presentare dopo l’arrivo della fattura: il debito IVA del 2025 scenderebbe di 1.760 euro, o il credito crescerebbe dello stesso importo, e il 2026 non avrebbe quella detrazione. Il caso deciso non riguarda la fattura che arriva dopo la presentazione della dichiarazione.
Quali effetti in Italia, e cosa resta aperto
La decisione riguarda un caso polacco e interpreta il diritto dell’Unione. Le fonti lette non riferiscono, alla data di questo aggiornamento, né modifiche alla norma italiana né un chiarimento dell’Agenzia delle Entrate su come intenda comportarsi: un commento del 17 febbraio osserva che non è chiaro come la prassi sarà adeguata. Alcuni commenti ricordano che la legge delega per la riforma fiscale (legge 111/2023) prevede una revisione di questa disciplina, non ancora attuata su questo punto.
Domande frequenti
Dall’11 febbraio 2026 si può già detrarre nell’anno in cui l’IVA è esigibile una fattura arrivata a gennaio?
Il testo italiano in vigore e la prassi indicata nella circolare 1/E/2018 non sono stati modificati, e dalle fonti consultate non risulta un chiarimento ufficiale. La sentenza interpreta la direttiva europea; come venga applicata nei singoli casi dipende dalle scelte della normativa e dell’amministrazione.
Che differenza c’è tra nascita ed esercizio del diritto alla detrazione?
La nascita dipende dall’esigibilità dell’imposta, cioè da un fatto oggettivo dell’operazione. L’esercizio è l’atto con cui il contribuente porta in detrazione l’imposta e richiede, tra l’altro, il possesso della fattura.
Il principio vale anche se la fattura arriva dopo la dichiarazione IVA?
La sentenza riguarda una fattura ricevuta prima della dichiarazione. Le fonti lette non estendono il principio al caso della fattura che arriva dopo.
Cos’è la causa T-689/24?
È il numero con cui il Tribunale dell’Unione europea ha registrato il rinvio pregiudiziale della Corte suprema amministrativa polacca, deciso con sentenza dell’11 febbraio 2026.
Fonti
Dpr 633/1972, articolo 19, comma 1, testo vigente al 5 marzo 2026 (Normattiva, letto). Dpr 100/1998, articolo 1, comma 1 (Normattiva, letto). Sentenza del Tribunale dell’Unione europea 11 febbraio 2026, causa T-689/24: il testo ufficiale non è stato letto (EUR-Lex e Curia non accessibili); contenuto e data riscontrati nei commenti di Edotto (12 febbraio 2026), Quotidianopiù (12 febbraio 2026), Fiscal Focus (17 febbraio 2026), MySolution (17 febbraio 2026) e Money.it (17 febbraio 2026), e riscontrati per esistenza, data e principio della sentenza da Il Sole 24 Ore Norme e Tributi Plus (lettura parziale) e da ItaliaOggi, consultati solo per questo e non per sviluppi successivi al 5 marzo 2026. Direttiva 2006/112/CE, articoli 63, 167, 168 lettera a), 178 lettera a): citati dai commenti, testo non letto. Circolare 1/E del 2018 dell’Agenzia delle Entrate: sito non accessibile, contenuto riportato da Quotidianopiù e Fiscal Focus. Non letti per intero: analisi di Ipsoa e di Eutekne sul tema. Confronti antiplagio non effettuati sui testi a pagamento del Sole 24 Ore e sulle fonti primarie.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
