In sintesi. Il distacco di personale rientra nell’IVA anche quando la società che riceve il lavoratore rimborsa soltanto il suo costo, senza alcun margine. La regola vale dal 1° gennaio 2025 per i distacchi svolti in base a contratti stipulati o rinnovati da quella data. La novità nasce dall’art. 16-ter del D.L. 131/2024, il quale ha eliminato la regola italiana di irrilevanza (art. 8, comma 35, L. 67/1988) ritenuta contraria alla direttiva IVA.
Cosa è cambiato dal 1° gennaio 2025
Il distacco è l’invio temporaneo di un lavoratore presso un terzo (il distaccatario) da parte del suo datore (il distaccante), che agisce per un proprio interesse. Fino al 2024 la legge italiana escludeva l’IVA sui distacchi in cui il distaccatario restituiva solo il costo del lavoratore, cioè stipendio e contributi.
Con l’art. 16-ter del D.L. 131/2024, convertito dalla L. 166/2024 (il cosiddetto decreto salva-infrazioni), ha cancellato quell’esclusione. Dal 2025 il distacco è una prestazione di servizi come le altre: se c’è un corrispettivo, c’è IVA.
Perché l’esclusione è stata eliminata
La Corte di giustizia dell’Unione europea, con la sentenza dell’11 marzo 2020 nella causa C-94/19 (San Domenico Vetraria), aveva giudicato la norma italiana incompatibile con la direttiva 2006/112/CE. Per la Corte il distacco è un servizio a titolo oneroso quando tra il pagamento e la cessione temporanea del lavoratore esiste un nesso di corrispettività. Che la somma versata sia pari, inferiore o superiore al costo non cambia la qualificazione.
Con l’abrogazione l’Italia si allinea a tale principio.
Quando il distacco rientra nell’IVA
La circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 5/E del 16 maggio 2025 indica tre condizioni, secondo le sintesi della stampa specializzata e dei portali professionali.
Prima condizione, soggettiva: il distaccante deve essere soggetto passivo IVA, cioè svolgere un’attività economica. Un ente non commerciale rientra solo per le attività di natura d’impresa.
Seconda condizione, oggettiva: deve esserci un pagamento senza il quale il distacco non avverrebbe. Il distacco davvero gratuito, senza alcun rimborso, resta fuori campo IVA.
Terza condizione, territoriale: valgono le regole dell’art. 7-ter del DPR 633/1972. L’operazione è imponibile in Italia, ad esempio, se il distaccatario è un soggetto passivo stabilito in Italia.
Non c’è IVA, inoltre, tra soggetti che fanno parte dello stesso gruppo IVA.
Come si calcola l’imposta: esempio numerico
La base imponibile è il corrispettivo pattuito, anche se diverso dal costo sostenuto. Nei distacchi tra società dello stesso gruppo, secondo la dottrina, va determinato il valore normale della prestazione.
Esempio, con calcoli nostri a scopo illustrativo. Una società distacca un dipendente e si fa rimborsare 3.500 euro al mese, pari al costo di stipendio e contributi. L’IVA ordinaria al 22% è di 770 euro (3.500 x 22%). La fattura è quindi di 4.270 euro. Se il distaccatario non può detrarre l’IVA, per esempio perché ha un pro-rata di detrazione ridotto, i 770 euro diventano un costo.
Distacco, somministrazione e codatorialità
La somministrazione di lavoro ha una disciplina IVA speciale (art. 26-bis), che rende irrilevante il rimborso degli oneri retributivi e previdenziali e tassa solo la parte eccedente, il margine. Qualcuno ha sostenuto che, dopo l’art. 16-ter, anche il distacco debba essere tassato solo sul margine. La tesi non appare coerente con la pronuncia C-94/19, secondo gli autori consultati, e non trova riscontro nel testo del 16-ter.
Per le reti di imprese con codatorialità, cioè con più imprese che condividono il ruolo di datore di lavoro, l’Agenzia ha chiarito che il riaddebito pro quota del costo, senza margine, è un semplice movimento di denaro fuori campo IVA (art. 2, comma 3, lett. a, DPR 633/1972). Con un margine l’operazione diventa imponibile.
Cosa accade per il passato
Il comma 2 dell’art. 16-ter fa salvi i comportamenti tenuti prima del 1° gennaio 2025, sia di chi ha applicato l’IVA seguendo la sentenza europea sia di chi ha applicato l’esclusione interna. Restano impregiudicati gli accertamenti già divenuti definitivi.
Domande frequenti
Il distacco senza alcun rimborso è soggetto a IVA?
No. Manca il corrispettivo, e quindi la prestazione è fuori campo IVA.
L’IVA si applica solo sul margine, come nella somministrazione?
No. Nel distacco la base imponibile è l’intero corrispettivo pattuito, non il solo margine.
I contratti di distacco già in corso al 31 dicembre 2024 cambiano subito?
La nuova regola si applica ai contratti stipulati o rinnovati dal 1° gennaio 2025, anche con rinnovo automatico. Sulle situazioni di confine le fonti consultate non sono del tutto concordi.
Il distacco tra società dello stesso gruppo IVA è imponibile?
No. Le operazioni interne al gruppo IVA sono escluse.
Fonti
Art. 16-ter D.L. 16 settembre 2024, n. 131, convertito dalla L. 14 novembre 2024, n. 166, e art. 8, comma 35, L. 67/1988: letti solo attraverso le sintesi di Edotto (19 maggio 2025), Diritto Bancario e Assimpredil Ance (8 novembre 2024); il testo su Normattiva non è stato raggiungibile.
Corte di giustizia UE, 11 marzo 2020, C-94/19: letta nella sintesi di Diritto Bancario ed Edotto; EUR-Lex non raggiungibile.
Agenzia delle Entrate, circolare n. 5/E del 16 maggio 2025 e risposta a interpello n. 38 del 18 febbraio 2025: non lette direttamente; sintesi di Edotto, Retimpresa, Publika ed Eutekne (19 febbraio 2025, parziale).
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
