In sintesi. Dal 2025 le imprese con bilancio sotto revisione legale obbligatoria possono sistemare gli errori contabili anche ai fini fiscali, senza dichiarazione integrativa, a tre condizioni: l’errore non deve essere rilevante, la rettifica va registrata al più tardi nel giorno in cui si approva il bilancio dell’anno successivo e nessuna verifica deve essere già formalmente nota al contribuente. Lo stabilisce l’articolo 4 del decreto legislativo 18 dicembre 2025, n. 192. Il testo dell’articolo 4 non contiene regole specifiche sul transfer pricing.
Che cosa cambia con l’articolo 4 del decreto 192/2025
Il decreto 192/2025, correttivo dell’Irpef e dell’Ires, è pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 294 del 19 dicembre 2025 ed è in vigore dal 20 dicembre 2025. L’articolo 4 riscrive il trattamento fiscale della correzione degli errori contabili, cioè delle rettifiche che l’impresa registra in un esercizio per sistemare dati sbagliati di esercizi precedenti.
Nel Tuir, l’articolo 83 perde due periodi del comma 1 (il quarto periodo e il quinto periodo) e guadagna il comma 1-ter. Viene inoltre abrogato il comma 1-bis dell’articolo 8 del Dl 73/2022, che aveva introdotto una regola più ampia. Ai fini Irap, nell’articolo 5 del Dlgs 446/1997 compare un nuovo comma 5-bis.
Contano le rettifiche contabilizzate in bilanci di esercizi iniziati a partire dal 1° gennaio 2025: lo dispone l’articolo 7, comma 2, del decreto.
Chi può usare la correzione semplificata
Il comma 1-ter riguarda i soggetti che sottopongono obbligatoriamente il proprio bilancio d’esercizio a revisione legale dei conti, come scrive il testo della norma: restano quindi fuori le imprese che si affidano a un revisore solo su base volontaria.
Quali errori sono coperti
La regola esclude gli errori che lo stesso bilancio qualifica come rilevanti. Rilevanza e definizione di errore si ricavano dai principi contabili: l’Oic 29 per chi applica i principi italiani e lo Ias 8 per chi applica gli Ifrs. Gli errori possono riguardare la competenza, la qualificazione, la classificazione o la quantificazione di una voce, compresa la mancata rilevazione.
Sono esclusi gli errori rilevanti, che si correggono con la dichiarazione integrativa secondo le regole ordinarie. Sono esclusi anche i cambiamenti di principio contabile, gli aggiornamenti di stime e le rappresentazioni contabili inserite in operazioni simulate o fraudolente.
I termini da rispettare
Le condizioni temporali sono due e devono ricorrere entrambe. Primo limite: la rettifica va registrata non oltre la data in cui si approva il bilancio dell’anno che segue quello dell’errore. Secondo limite: deve arrivare prima che il contribuente venga a conoscenza formale dell’inizio di un accesso, di un’ispezione, di una verifica o di un altro controllo.
Un esempio, di nostra elaborazione. Alfa Srl è soggetta a revisione legale obbligatoria, chiude l’esercizio il 31 dicembre e non ha registrato nel 2025 una fattura di consulenza da 12.000 euro di competenza di quell’anno. L’errore non è rilevante. Se lo corregge nel bilancio 2026, approvato nella primavera 2027, e non ha ricevuto notizia formale di verifiche, rientra nella regola. Se la correzione avviene dopo l’approvazione del bilancio 2026, il termine è scaduto: per far valere il costo serve la dichiarazione integrativa relativa al 2025, secondo le regole ordinarie. Scoprire l’errore nel 2027, prima di quella approvazione, non significa invece essere automaticamente fuori termine: occorre effettuare la correzione entro la scadenza e rispettare anche la condizione sui controlli.
L’effetto sull’Irap
Il comma 5-bis dell’articolo 5 del Dlgs 446/1997 applica all’Irap lo stesso schema. Vale però una condizione ulteriore: la base imponibile Irap, cioè il valore netto della produzione, non può essere negativa negli anni coinvolti. Per questo un errore può essere riconosciuto ai fini Ires e non ai fini Irap.
Il rapporto con il transfer pricing
Il testo dell’articolo 4 non cita il transfer pricing e non richiama l’articolo 110, comma 7, del Tuir, che disciplina i prezzi di trasferimento tra imprese dello stesso gruppo. Il nuovo regime riguarda la correzione degli errori contabili in generale. Per la rettifica dei prezzi di trasferimento la fonte da verificare resta la disciplina propria di quella materia e la documentazione del gruppo.
Domande frequenti
Chi sceglie la revisione volontaria può usare la correzione? No. Il presupposto è la revisione legale obbligatoria del bilancio.
Che cosa succede se l’errore è rilevante? Il nuovo regime non si applica. L’errore si corregge con la dichiarazione integrativa, secondo le regole ordinarie.
Da quando si applica? Dalle rettifiche contenute nei bilanci di esercizi iniziati il 1° gennaio 2025 o dopo.
Si applica pure all’Irap? Sì, purché la produzione netta non sia negativa negli anni coinvolti.
Fonti
Decreto legislativo 18 dicembre 2025, n. 192, articoli 4 e 7, Gazzetta Ufficiale n. 294 del 19 dicembre 2025: testo su Normattiva, articolo 4 letto per intero; scheda della Gazzetta Ufficiale.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
Rettifica del 6 novembre 2026: precisato il termine nell’esempio, senza modificare il quadro alla data originaria del 1° ottobre 2026. Riscontro: Dlgs 192/2025, articolo 4, testo ufficiale della Gazzetta Ufficiale.
