In sintesi. Sulle fatture inesistenti l’onere della prova parte dall’Amministrazione finanziaria: deve dimostrare che l’operazione non è avvenuta e, se la contestazione riguarda il fornitore, anche che il cliente sapeva o avrebbe dovuto sapere della frode. Solo dopo una prova solida dell’ufficio tocca al contribuente fornire la prova contraria. Pagamenti regolari e contabilità in ordine, da soli, non bastano a escludere la consapevolezza.
Che cosa si intende per fattura inesistente
Una fattura è oggettivamente inesistente quando documenta un’operazione mai avvenuta o avvenuta solo in parte. È soggettivamente inesistente quando l’operazione c’è stata, ma il fornitore o il cliente che compaiono in fattura non sono quelli reali: tipicamente un fornitore apparente, la cosiddetta cartiera, inserito in una frode all’Iva. Lo spiega EC News in un commento alla giurisprudenza di legittimità, che include nella nozione ogni divergenza tra realtà commerciale e documento fiscale.
La distinzione conta perché cambia ciò che l’ufficio deve provare e quindi la difesa dell’impresa.
Operazioni oggettivamente inesistenti: la prova dell’ufficio
Se l’ufficio sostiene che l’operazione non è mai stata eseguita, spetta a lui dimostrarlo. Può farlo anche con indizi, purché abbiano il valore di presunzioni semplici ai sensi dell’articolo 2727 del codice civile, cioè siano gravi, precisi e concordanti. Il giudice di merito li valuta uno per uno e poi nel loro insieme. Solo se l’ufficio assolve questo compito il contribuente deve documentare che la prestazione è stata eseguita davvero.
Operazioni soggettivamente inesistenti: serve la consapevolezza del cliente
Qui l’ufficio deve provare due cose: che il fornitore era fittizio e che il cliente era consapevole di partecipare a una frode, o che l’avrebbe saputo usando l’ordinaria diligenza. Il Sole 24 Ore, in un articolo del 5 marzo 2023, riassume il principio così: l’ufficio deve provare la consapevolezza dell’impresa cessionaria. Diritto Bancario, in un commento del 20 luglio 2020, aggiunge che il diniego della detrazione dell’Iva è un’eccezione al principio di neutralità dell’imposta, per cui non è ammessa un’inversione automatica dell’onere della prova.
La consapevolezza non può derivare dalla sola condotta del fornitore. Il Sole 24 Ore del 10 novembre 2020 riferiva una decisione della Cassazione in cui la condotta antieconomica del fornitore non bastava, perché mancava la prova di come il cliente potesse conoscerla. Gli elementi che possono contare sono invece quelli che avrebbero messo sull’avviso un imprenditore onesto e mediamente esperto, come un prezzo di acquisto nettamente inferiore a quello di mercato o un ricarico minimo.
Che cosa può provare il contribuente
La prova contraria riguarda la realtà dell’operazione e la propria buona fede. Si dimostra con documenti che mostrino che la fornitura è stata concordata ed eseguita con quel fornitore: contratti, ordini, corrispondenza, documenti di trasporto. La diligenza richiesta si misura sul tipo di operazione e sul suo valore, con criterio di ragionevolezza.
La giurisprudenza richiamata da EC News e da Diritto Bancario avverte però che la regolarità della contabilità, la consegna della merce e il pagamento del prezzo sono circostanze non concludenti. Provano che l’affare c’è stato, non che il cliente fosse estraneo alla frode. Per questo la sola fattura, o la sola traccia bancaria, non protegge dalla contestazione.
Esempio con calcoli nostri. Un’impresa acquista merci per 100.000 euro più Iva al 22%, cioè 22.000 euro di imposta. Se l’ufficio nega la detrazione e prova la consapevolezza, l’impresa perde 22.000 euro di Iva detratta, oltre agli effetti sulle imposte dirette e alle sanzioni. Se l’ufficio non prova la consapevolezza, la detrazione resta.
Domande frequenti
Chi deve provare che la fattura è inesistente?
L’Amministrazione finanziaria. Può usare presunzioni semplici, ma devono essere gravi, precise e concordanti.
Basta che il fornitore sia risultato fittizio per perdere la detrazione Iva?
No. Per le operazioni soggettivamente inesistenti l’ufficio deve provare anche che il cliente sapeva o poteva sapere della frode con l’ordinaria diligenza.
Il pagamento con bonifico dimostra la buona fede?
Da solo no. Le fonti consultate lo definiscono una circostanza non conclusiva, perché non esclude la partecipazione alla frode.
Un prezzo molto basso è un indizio di consapevolezza?
Può esserlo. Il Sole 24 Ore del 5 marzo 2023 cita l’acquisto a prezzo inferiore a quello di mercato o con ricarico limitato come elemento sintomatico, da valutare nel caso concreto.
Fonti
EC News, commento del 13 giugno 2017 alla giurisprudenza di legittimità sull’onere della prova per le fatture inesistenti. Diritto Bancario, 20 luglio 2020, commento a un’ordinanza della Cassazione. Il Sole 24 Ore, NT+ Fisco, 10 novembre 2020 e 5 marzo 2023. Letti solo gli estratti accessibili; il testo integrale delle decisioni richiamate, la normativa originale e i commenti a pagamento non sono stati consultati, e per questo non si citano estremi di sentenza.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
