Aggiornato al 22 giugno 2025
In sintesi. La fiscalità del Terzo settore disciplinata nel Titolo X del d.lgs. 117/2017 (Codice del Terzo settore) vale per gli enti iscritti al RUNTS a partire dal periodo che segue quello aperto al 31 dicembre 2025. Chi chiude il bilancio al 31 dicembre comincia il 1° gennaio 2026. A deciderlo è l’art. 8 del DL 17 giugno 2025, n. 84, dopo la lettera di conforto con cui la Commissione europea, il 7 marzo 2025, ha ritenuto non necessaria l’autorizzazione per quasi tutte le misure. Il via libera europeo serve ancora soltanto per l’articolo 77, che disciplina i titoli di solidarietà.
Il contenuto dell’articolo 8
Le norme fiscali del Codice erano sospese in attesa che arrivasse il consenso della Commissione europea, perché agevolazioni selettive possono costituire aiuti di Stato. L’intervento tocca due disposizioni del Codice. All’articolo 101, comma 10, la riserva di autorizzazione resta solo per l’articolo 77. All’articolo 104, comma 2, la data di avvio delle regole fiscali (Titolo X) per gli enti iscritti al RUNTS, il Registro unico nazionale del Terzo settore, è fissata al periodo successivo a quello che include il 31 dicembre 2025.
Alcune disposizioni, come gli articoli 77, 78, 81, 82, 83 e, in parte, 84, 85 e 102, già si applicavano in via transitoria secondo l’articolo 104, comma 1. La lettera del 7 marzo 2025 è stata spedita dalla Direzione generale Concorrenza della Commissione al Ministero del lavoro; il documento in sé non è stato consultato.
Dal 2026 per l’anno solare, più tardi per gli altri esercizi
Per gli enti che chiudono il bilancio al 31 dicembre il periodo aperto a fine 2025 è il 2025, quindi si passa alle nuove regole con il 2026. Per gli altri enti bisogna individuare l’esercizio che comprende il 31 dicembre 2025 e prendere quello successivo. Esempio con date nostre: se il bilancio chiude ogni 30 giugno, l’esercizio che comprende il 31 dicembre 2025 va dal 1° luglio 2025 al 30 giugno 2026 e le nuove regole decorrono dal 1° luglio 2026.
Attività non commerciali e regime forfettario degli Ets
Agli enti del Terzo settore diversi dalle imprese sociali si applicano il Titolo X e, in quanto compatibili, le norme del Titolo II del Tuir. Le attività di interesse generale sono considerate non commerciali se svolte a titolo gratuito o dietro corrispettivi che non superano i costi effettivi (articolo 79, comma 2).
Gli Ets non commerciali possono optare per la determinazione forfettaria del reddito d’impresa (articolo 80), applicando ai ricavi commerciali un coefficiente di redditività. Più crescono i ricavi, più sale il coefficiente. Servizi: aliquota di reddito del 7% se i ricavi non arrivano a 130.000 euro, del 10% fino a 300.000, del 17% sopra tale cifra. Altre attività: 5%, 7% e 14% sulle medesime fasce. L’ente la comunica nella dichiarazione annuale; resta valida fino alla revoca e comunque non meno di tre anni.
Esempio con cifre nostre: un Ets non commerciale svolge servizi con modalità commerciali per 100.000 euro di ricavi e sceglie il forfettario. Il reddito è il 7% di 100.000, cioè 7.000 euro, più le componenti positive richiamate dalla norma (come le plusvalenze patrimoniali).
Odv e Aps: attività escluse e forfettario semplificato
Quando operano le Odv (volontariato) restano non commerciali, se svolte senza mezzi organizzati professionalmente, la vendita di beni ricevuti gratuitamente a fini di sovvenzione curata direttamente dall’organizzazione, la cessione di beni prodotti da assistiti e volontari, e la somministrazione occasionale di alimenti e bevande in raduni e manifestazioni (articolo 84).
Nelle Aps (promozione sociale) restano non commerciali le attività svolte in attuazione degli scopi istituzionali verso corrispettivi specifici nei confronti di iscritti, associati e loro familiari conviventi, e di alcune altre categorie di soggetti (articolo 85).
L’articolo 86 offre un forfettario a Odv e Aps: il tetto è di 130.000 euro di incassi nell’anno d’imposta antecedente, oppure la soglia diversa che l’Unione europea dovesse autorizzare. Si applica uno 0,01 di redditività alle Odv e uno 0,03 alle Aps. Esempio con cifre nostre: 50.000 euro di entrate commerciali producono un imponibile di 500 euro per la Odv e di 1.500 euro per la Aps.
Imprese sociali
Sulle imprese sociali incide l’art. 14 del DL 84/2025, che ritocca il comma 9 dell’articolo 18 del d.lgs. 112/2017. Restano subordinati all’autorizzazione europea i commi 3, 4 e 5 dell’articolo 18, cioè le agevolazioni per chi investe nel capitale delle imprese sociali, e l’articolo 16. Per il resto dell’articolo 18 vale la stessa data di partenza degli altri enti: il periodo successivo a quello che include il 31 dicembre 2025. Tra queste, la regola per cui non concorrono al reddito imponibile le somme destinate alle riserve previste dall’articolo 3, commi 1 e 2.
Domande frequenti
Da quando si applicano le nuove norme fiscali agli Ets?
Dal periodo che segue quello aperto al 31 dicembre 2025, quindi con il 1° gennaio 2026 per chi ha l’anno solare.
Quali norme restano in attesa di autorizzazione europea?
L’articolo 77 del Codice del Terzo settore, sui titoli di solidarietà, e per le imprese sociali i commi 3, 4 e 5 dell’articolo 18 del decreto legislativo 112/2017 e l’articolo 16.
Qual è il limite di ricavi per il forfettario di Odv e Aps?
130.000 euro di incassi nell’anno prima, come prevede la versione dell’articolo 86 in vigore il 22 giugno 2025.
A chi spetta il regime dell’art. 80?
Agli Ets non commerciali che lo scelgono in dichiarazione; il coefficiente dipende dalla fascia di ricavi.
Fonti
Decreto-legge 17 giugno 2025, n. 84, articoli 8 e 14; decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 117, articoli 79, 80, 84, 85, 86, 101 e 104; decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 112, articolo 18: testi letti su Normattiva nella versione vigente al 22 giugno 2025. Per la lettera della Commissione del 7 marzo 2025 e per la decorrenza: Quotidianopiù, 14 giugno 2025; lo studio Pizzano nel pezzo del 16 giugno 2025; CSV Lombardia, 18 marzo 2025 (aggiornato il 22 maggio 2025). Manca la lettura diretta della lettera della Commissione e delle istruzioni dell’Agenzia delle Entrate; non è stata esaminata nemmeno la lett. 2-bis dell’art. 79.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
