In sintesi. I compensi dopo chiusura partita Iva, con fattura emessa ma credito ancora aperto, possono seguire due strade. Chi è in regime forfettario può scegliere di includerli nel reddito dell’ultimo anno di attività, pur non avendoli riscossi. Se non lo fa e incassa a partita Iva chiusa, secondo la risposta 299/2020 delle Entrate la somma va dichiarata come reddito diverso, nel quadro RL del modello Redditi.
Chi è interessato e qual è il problema
Riguarda gli artigiani, i commercianti e i professionisti in regime forfettario che cessano l’attività con fatture emesse e crediti ancora aperti. Il regime forfettario determina il reddito con il criterio di cassa: contano i ricavi e i compensi effettivamente incassati nell’anno, non quelli fatturati. Alla chiusura della partita Iva resta quindi da stabilire in quale anno, e con quale imposta, si tassano gli incassi che arrivano dopo.
La facoltà di anticipare i crediti nell’ultimo anno
La circolare 17/E del 30 maggio 2012 ha chiarito che, nel regime dei minimi, chi cessa può far concorrere al reddito dell’ultimo anno anche le operazioni prive di movimento finanziario. In pratica, i ricavi con fattura emessa e incasso futuro vengono dichiarati nell’anno di cessazione. La circolare 10/E del 4 aprile 2016 ha confermato la stessa possibilità per il regime forfettario.
La scelta spetta al contribuente e vale sia per le attività d’impresa sia per quelle professionali. Il ricavo è così assoggettato alle regole del regime agevolato nell’anno di chiusura.
Che cosa accade se il credito è incassato a partita Iva chiusa
Il caso esaminato dalla risposta a interpello 299 del 2 settembre 2020 riguardava un ex contribuente minimo. Aveva cessato l’attività nel 2017 e solo nel 2019 aveva riscosso un compenso fatturato in precedenza, relativo a un patrocinio a spese dello Stato. Non aveva usato la facoltà di anticipare il ricavo nell’ultimo anno.
L’Agenzia ha osservato che, al momento dell’incasso, il contribuente non aveva più partita Iva. Mancava perciò l’abitualità richiesta dall’articolo 53 del Tuir (Dpr 917/1986) per il lavoro autonomo. Il compenso rientra così tra i redditi diversi dell’articolo 67, comma 1, lettera l), cioè i redditi da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente. Va indicato nel rigo RL15 del modello Redditi persone fisiche.
La risposta riguarda un contribuente minimo. La stampa specializzata ritiene che la stessa soluzione valga per chi era in regime forfettario, ma l’Agenzia non lo afferma espressamente nel testo.
Perché la scelta cambia il carico fiscale
I redditi diversi concorrono al reddito complessivo della persona fisica e si sommano agli altri redditi dell’anno di incasso, con le regole ordinarie dell’Irpef. Non beneficiano quindi dell’imposta sostitutiva del regime forfettario. Il confronto tra le due strade dipende dagli altri redditi del contribuente nell’anno dell’incasso.
Esempio numerico, con calcoli nostri e importi di fantasia. Un forfettario chiude a novembre 2025 con fatture per 8.000 euro non incassate, che riscuote a gennaio 2026. Se li ha dichiarati nel 2025, gli 8.000 euro entrano nel reddito dell’ultimo anno di attività. Se non lo ha fatto, nel 2026 gli 8.000 euro si sommano agli altri redditi della persona, per esempio a quelli da lavoro dipendente, e sono tassati con le aliquote Irpef.
Domande frequenti
Si può chiudere la partita Iva prima di incassare i crediti?
Sì. Per il forfettario le alternative sono due: includere i crediti nell’ultimo anno oppure mantenere aperta la posizione fino all’incasso, secondo la prassi richiamata dalla stampa specializzata.
Dove si dichiarano i compensi incassati dopo la chiusura?
Se il contribuente non ha anticipato il ricavo, nel quadro RL, rigo RL15, come reddito diverso, secondo la risposta 299/2020.
La risposta 299/2020 riguarda i forfettari?
Il caso decideva la posizione di un ex minimo. La facoltà di anticipo vale anche per i forfettari grazie alla circolare 10/E/2016; l’estensione della soluzione sui redditi diversi è una lettura della stampa di settore.
Il compenso incassato dopo la chiusura è reddito di lavoro autonomo?
No, secondo l’Agenzia, perché senza partita Iva manca l’abitualità prevista dall’articolo 53 del Tuir.
Fonti
Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 299 del 2 settembre 2020 (letta nella riproduzione pubblicata da Studio Cerbone). Agenzia delle Entrate, circolari 17/E del 30 maggio 2012 e 10/E del 4 aprile 2016, non lette direttamente e conosciute attraverso la stampa. Il Sole 24 Ore, NT+ Fisco, 2 settembre 2020. EC News, 29 aprile 2022. Finanza e Fisco, 3 settembre 2020. Informazione Fiscale, 3 settembre 2020. Dpr 917/1986, articoli 53 e 67, citati nelle fonti. Non sono stati letti i testi integrali delle circolari sul sito dell’Agenzia.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
