Aggiornato al 17 giugno 2025
In sintesi. Il fotovoltaico con accumulo dà diritto al credito d’imposta Transizione 5.0 solo se l’impresa lo realizza entro il 31 dicembre 2025 insieme a investimenti in beni 4.0 che riducono i consumi energetici di almeno il 3 per cento della struttura produttiva o del 5 per cento del processo interessato. Il credito è del 35, 40 o 45 per cento della spesa fino a 10 milioni di euro e del 5, 10 o 15 per cento sulla quota da 10 a 50 milioni. Per l’impianto la base di calcolo è maggiorata: 130, 140 o 150 per cento del costo, secondo il tipo di moduli.
Chi può chiedere il credito e per quali investimenti
Il credito spetta a tutte le imprese residenti in Italia e alle stabili organizzazioni di imprese estere, qualunque sia la forma giuridica, il settore, la dimensione e il regime fiscale. Gli investimenti devono essere realizzati dal 1° gennaio 2024 al 31 dicembre 2025 in strutture produttive situate in Italia. Sono agevolabili anche le spese sostenute prima della richiesta, purché successive al 1° gennaio 2024.
Restano escluse le imprese in liquidazione volontaria, fallimento, liquidazione coatta o concordato senza continuità, quelle con sanzioni interdittive ai sensi del D.Lgs. 231/2001 e quelle che non rispettano le norme sulla sicurezza sul lavoro e gli obblighi contributivi.
L’agevolazione ruota attorno ai beni materiali e immateriali nuovi degli allegati A e B della legge 232/2016 (macchinari e software 4.0), interconnessi al sistema di gestione della produzione o alla rete di fornitura. Gli investimenti devono portare una riduzione dei consumi non inferiore al 3 per cento per l’intera struttura produttiva o al 5 per cento per i processi coinvolti. Il risparmio si misura sui consumi dell’esercizio precedente all’avvio del progetto, al netto delle variazioni dei volumi produttivi e delle condizioni esterne.
Fotovoltaico e accumulo: condizioni di ammissibilità
L’impianto non è agevolabile da solo. L’articolo 38, comma 5, del D.L. 19/2024 lo ammette “nell’ambito” dei progetti che raggiungono le soglie di risparmio appena descritte. Il risparmio deve derivare dai beni 4.0: l’impianto fotovoltaico non concorre a raggiungerlo.
Sono agevolabili i beni materiali nuovi per produrre energia da fonti rinnovabili (biomasse escluse) destinata all’autoconsumo, anche a distanza, compresi i sistemi di accumulo dell’energia prodotta. Per il solare valgono solo i moduli che rispettano i requisiti dell’articolo 12 del D.L. 181/2023, cioè moduli prodotti nell’Unione europea. Fino alla formazione del registro tenuto da Enea basta l’attestazione del produttore.
L’articolo 12 distingue tre tipi di moduli. Il tipo a) ha efficienza di modulo di almeno il 21,5 per cento. Il tipo b) è composto da celle europee con efficienza di cella di almeno il 23,5 per cento. Il tipo c) usa celle bifacciali a eterogiunzione di silicio o tandem europee, con efficienza di cella di almeno il 24 per cento. Il costo dell’impianto concorre alla base di calcolo per il 130 per cento (tipo a), il 140 per cento (tipo b) o il 150 per cento (tipo c).
Il decreto attuativo del 24 luglio 2024 aggiunge due vincoli. La producibilità massima attesa dell’impianto non può superare il 105 per cento del fabbisogno energetico della struttura, calcolato sui consumi medi annui dell’esercizio precedente all’avvio del progetto. Inoltre il costo ammesso ha un tetto per kW, fissato nell’allegato 1 al decreto.
Aliquote e base di calcolo: un esempio numerico
L’aliquota dipende dal risparmio energetico certificato e dallo scaglione di spesa. Questi sono i valori dell’articolo 38, commi 7 e 8.
Risparmio fino al 6 per cento sulla struttura (fino al 10 per cento sul processo): 35 per cento fino a 10 milioni di euro, 5 per cento da 10 a 50 milioni. Risparmio oltre il 6 per cento sulla struttura (oltre il 10 per cento sul processo): 40 e 10 per cento. Risparmio oltre il 10 per cento sulla struttura (oltre il 15 per cento sul processo): 45 e 15 per cento. Il limite di 50 milioni vale per anno e per impresa.
Esempio, con calcoli nostri a scopo illustrativo. Un’impresa acquista beni 4.0 per 300.000 euro e un impianto fotovoltaico con accumulo da 100.000 euro con moduli di tipo b). Si assume, per semplicità, che la maggiorazione riguardi l’intero costo dell’impianto. La base è 300.000 + 100.000 × 1,40 = 440.000 euro. Se i beni 4.0 riducono i consumi della struttura del 4 per cento, l’aliquota è 35 per cento e il credito è 154.000 euro. Se la riduzione è del 7 per cento, l’aliquota è 40 per cento e il credito è 176.000 euro.
Le piccole e medie imprese possono aumentare il credito delle spese di certificazione tecnica fino a 10.000 euro. Le imprese non obbligate alla revisione legale possono aggiungere fino a 5.000 euro per la certificazione contabile.
Prenotazione, acconto del 20 per cento e utilizzo in F24
La procedura passa dal Gestore dei servizi energetici (GSE). L’impresa trasmette per via telematica un modello standard con la descrizione del progetto, il costo e la certificazione preventiva (“ex ante”) di un valutatore indipendente sul risparmio atteso. Possono rilasciarla, tra gli altri, gli esperti in gestione dell’energia certificati UNI CEI 11339 e le società di servizi energetici certificate UNI CEI 11352.
Entro trenta giorni dalla prenotazione l’impresa deve dimostrare di aver confermato gli ordini con un acconto di almeno il 20 per cento del costo, pena la decadenza. L’investimento va concluso entro il 31 dicembre 2025. A fine lavori l’impresa comunica il completamento allegando, a pena di decadenza, la certificazione successiva (“ex post”). Un revisore legale attesta inoltre l’effettivo sostenimento delle spese. Le fatture devono richiamare l’articolo 38 del D.L. 19/2024.
Il credito si usa solo in compensazione nel modello F24, tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate, dopo cinque giorni dalla trasmissione dell’elenco da parte del GSE. La quota non usata al 31 dicembre 2025 passa a cinque rate annuali di pari importo. Il credito non è cedibile, nemmeno nel consolidato fiscale, e non concorre al reddito né alla base Irap. Non rileva nemmeno ai fini del rapporto tra interessi passivi e ricavi previsto dagli articoli 61 e 109, comma 5, del Tuir (DPR 917/1986).
Cumulo e controlli
Sugli stessi costi non si può fruire anche del credito ordinario per i beni 4.0 previsto dalla legge 178/2020, articolo 1, commi 1051 e seguenti. È invece cumulabile con altre agevolazioni sui medesimi costi, se il totale non supera la spesa sostenuta, e con il credito ZES unica e ZLS. Lo è anche con i fondi europei, purché non coprano le stesse quote di costo.
Se i beni sono ceduti, destinati ad altro uso o spostati in una struttura diversa entro il 31 dicembre del quinto anno successivo al completamento, il credito si riduce in proporzione. Il GSE controlla i requisiti tecnici e comunica all’Agenzia delle entrate gli importi da recuperare, con interessi e sanzioni.
Domande frequenti
Un impianto solare con batterie può ottenere da solo il credito 5.0?
No. È agevolabile solo se inserito in un progetto di innovazione che, con i beni 4.0, ottiene il risparmio energetico minimo del 3 per cento sulla struttura o del 5 per cento sul processo.
Credito 5.0 e credito 4.0 possono coesistere per lo stesso impianto?
Non sugli stessi costi. Il divieto riguarda i medesimi costi ammissibili: spese diverse possono seguire discipline diverse.
Entro quando va completato l’investimento?
Entro il 31 dicembre 2025. L’acconto del 20 per cento va documentato entro trenta giorni dalla prenotazione del credito.
Come si utilizza il credito?
Solo in compensazione con F24, dopo la trasmissione dell’elenco da parte del GSE all’Agenzia delle entrate. L’importo residuo al 31 dicembre 2025 si usa in cinque quote annuali uguali.
Fonti
Decreto-legge 2 marzo 2024, n. 19, articolo 38, convertito dalla legge 29 aprile 2024, n. 56, nel testo vigente al 17 giugno 2025 (Normattiva), con la nota che richiama l’articolo 1, commi 427 e 428, della legge 30 dicembre 2024, n. 207; di quest’ultima non ho letto il testo dei commi. Decreto-legge 9 dicembre 2023, n. 181, articolo 12 (Normattiva).
Decreto del Ministro delle imprese e del made in Italy di concerto con il Mef del 24 luglio 2024, Gazzetta Ufficiale n. 183 del 6 agosto 2024, letto in una copia pubblicata su un sito terzo (Diritto Bancario), senza l’allegato 1. Quel testo indica per i moduli maggiorazioni del 120 e del 140 per cento; l’articolo 38 vigente al 17 giugno 2025 indica 130, 140 e 150 per cento e si è seguito quest’ultimo. Il limite del 105 per cento è confermato da Edotto (27 settembre 2024).
ItaliaOggi, 14 dicembre 2024, e Edotto, 16 dicembre 2024, per scaglioni, aliquote e maggiorazioni dei moduli. Non sono stati letti la circolare Mimit 25877 del 16 agosto 2024, le FAQ del GSE e i valori in euro per kW dell’allegato 1.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
