In sintesi. L’opzione gruppo IVA e la sua revoca sono dichiarazioni che il rappresentante del gruppo presenta all’Agenzia delle Entrate. Chi la invia tra il 1° ottobre e il 31 dicembre 2025 ottiene l’efficacia dal 1° gennaio 2027, cioè dal secondo anno dopo l’invio. Chi la invia entro il 30 settembre lo ottiene dall’anno dopo. Una volta efficace, l’opzione obbliga per tre anni e poi si rinnova ogni anno finché non viene revocata.
Che cos’è il gruppo IVA e come si costituisce
Il gruppo IVA è disciplinato dal titolo V-bis del Dpr 633/1972, agli articoli da 70-bis a 70-duodecies. È un unico soggetto passivo IVA formato da più soggetti stabiliti in Italia. L’art. 70-quater, comma 1, precisa che il gruppo nasce da un’opzione esercitata da tutti i soggetti per i quali ricorrono insieme i tre legami previsti dall’art. 70-ter, finanziario, economico e organizzativo. Se uno o più di questi soggetti non esercita l’opzione, l’effettivo vantaggio fiscale conseguito è recuperato a carico del gruppo.
In questo testo non descrivo i tre vincoli dell’art. 70-ter, che non ho riletto per l’occasione. Mi limito al calendario dell’opzione e della revoca.
Quando l’opzione produce effetto
L’art. 70-quater, comma 2, prevede che l’opzione si eserciti con la dichiarazione, presentata per via telematica dal rappresentante del gruppo. Nella dichiarazione vanno indicati, tra l’altro, la denominazione del gruppo, i dati del rappresentante e dei partecipanti, l’attestazione dei vincoli, le attività svolte e l’elezione di domicilio presso il rappresentante. La sottoscrivono il rappresentante e gli altri partecipanti.
Il comma 3 fissa i tempi. Se l’invio cade tra il 1° ottobre e il 31 dicembre, l’opzione vale dal secondo anno seguente; negli altri casi vale dall’anno successivo. Con invio il 20 dicembre 2025, l’effetto parte dal 1° gennaio 2027. Con invio il 20 settembre 2025, parte dal 1° gennaio 2026. Gli esempi sono miei.
Il vincolo triennale
Il comma 4 dello stesso articolo stabilisce che, finché permangono i vincoli, l’opzione obbliga per tre anni, a partire dall’anno in cui ha effetto. Passato il primo triennio, si rinnova automaticamente per ciascun anno successivo, fino alla revoca. Esempio mio: un’opzione efficace dal 2027 vincola per il 2027, il 2028 e il 2029.
La revoca
L’art. 70-novies, comma 1, affida la comunicazione della revoca al rappresentante di gruppo, con la stessa dichiarazione, sottoscritta anche dagli altri partecipanti. La revoca opera nei confronti di tutti i partecipanti. Il comma 2 dà gli stessi tempi dell’opzione: invio dal 1° gennaio al 30 settembre, effetto dall’anno dopo; invio tra il 1° ottobre e il 31 dicembre, effetto dal secondo anno dopo. Il comma 3 esclude l’applicazione del Dpr 442/1997, il regolamento sul comportamento concludente in materia di opzioni.
Il modello AGI/1
Il modello AGI/1, «Dichiarazione per la costituzione del Gruppo IVA», è stato approvato con il provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate n. 215450 del 19 settembre 2018. Il rappresentante lo predispone e lo rende disponibile agli altri partecipanti nella loro area riservata. L’invio avviene solo in modo telematico. Tutti i partecipanti sottoscrivono, per ogni tipo di dichiarazione; il rappresentante firma per ultimo e invia.
Il provvedimento, nella copia che ho letto, non contiene termini di presentazione: questi derivano dalle norme del Dpr 633/1972 sopra descritte.
Domande frequenti
Presentando l’opzione il 30 dicembre 2025, da quando vale?
Dal 1° gennaio 2027, perché l’invio cade nell’ultimo trimestre dell’anno.
Basta che firmi il rappresentante?
No. Per il provvedimento 215450/2018 devono sottoscrivere tutti i partecipanti; il rappresentante firma per ultimo e invia.
Per quanto tempo vincola l’opzione?
Per un triennio dall’anno in cui ha effetto, poi si rinnova di anno in anno fino alla revoca (art. 70-quater, comma 4).
La revoca vale per un solo partecipante?
No. Secondo l’art. 70-novies, comma 2, opera nei riguardi di tutti i soggetti partecipanti al gruppo.
Fonti
Dpr 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 70-quater e 70-novies, testo vigente al 22 novembre 2025 (Normattiva, letti). Agenzia delle Entrate, provvedimento 19 settembre 2018, n. 215450, in copia pubblicata da Diritto Bancario (letta). Il Sole 24 Ore, NT+ Fisco, 2 ottobre 2018, solo la parte pubblica (letta). Non ho letto l’art. 70-ter, le istruzioni del modello né la prassi dell’Agenzia sul gruppo IVA.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
