In sintesi. La fattura globale degli imballaggi non restituiti, cioè l’autofattura cumulativa prevista dal decreto ministeriale 11 agosto 1975, si emette in formato elettronico con il tipo documento TD27. Lo ha chiarito l’Agenzia delle Entrate a Telefisco il 5 febbraio 2026. Nel file, l’emittente compare anche come destinatario, e il richiamo al decreto va nella causale. Per gli imballaggi consegnati nel 2025 il termine era il 31 gennaio 2026. Restano fuori i pallet in legno soggetti a reverse charge.
Quando gli imballaggi diventano imponibili
L’articolo 15, comma 1, numero 4, del Dpr 633/1972 non fa concorrere alla base imponibile Iva il valore di involucri e contenitori il cui rimborso è stato concordato al momento della restituzione. Finché il cliente li restituisce, quindi, nessuna imposta è dovuta su di essi. Se invece non li restituisce, l’operazione diventa imponibile.
Il decreto ministeriale 11 agosto 1975 semplifica il passaggio. Il cedente, anziché emettere una fattura per ogni cliente inadempiente, emette entro il 31 gennaio dell’anno successivo un’unica autofattura cumulativa. Al posto dei dati dei clienti riporta il riferimento al decreto, e il documento non viene consegnato ai clienti.
Come si determina l’importo
Consegne e restituzioni vanno annotate in un registro (articolo 39 del Dpr 633/1972), suddiviso per tipo di imballaggio e per aliquota. Va tassato il saldo dell’anno: le unità uscite dal magazzino meno quelle rientrate.
La base imponibile si calcola sulle cauzioni corrispondenti ai quantitativi non restituiti. Secondo la risposta 76 del 20 marzo 2025, nell’autofattura può essere indicato il valore di mercuriale al posto delle cauzioni, purché rappresenti il valore normale.
Esempio, calcolo nostro. Un’impresa consegna nel 2025 cinquecento contenitori in plastica con cauzione di 8 euro ciascuno, e ne riceve indietro 460. I contenitori non resi sono 40, la base imponibile è 320 euro. Con aliquota Iva del 22% l’imposta è 70,40 euro.
Come si compila il documento con TD27
Le specifiche della fattura elettronica richiedono i dati del cessionario, che nella fattura globale non esistono. L’Agenzia ha risolto il contrasto così: si usa il tipo documento TD27, previsto per l’autoconsumo e le cessioni gratuite senza rivalsa, e l’emittente ripete i propri dati anagrafici nella sezione destinata al cessionario. Il riferimento al decreto del 1975 va riportato nella causale.
Se un cliente restituisce gli imballaggi dopo l’emissione, si storna il documento con una nota di credito di tipo TD04, compilata ripetendo i dati dell’emittente come destinatario.
I pallet in legno e il reverse charge
Per i pallet in legno recuperati dopo il primo ciclo d’uso vale il reverse charge, cioè l’inversione contabile che sposta l’Iva sul cessionario (articolo 74, comma 7, del Dpr 633/1972). Per la risposta 76/2025 la mancata restituzione di questi pallet è un’operazione imponibile autonoma soggetta a reverse charge, e l’autofattura del decreto del 1975 non è utilizzabile.
La disciplina dell’interscambio dei pallet
L’articolo 2 della legge 182/2025 ha sostituito l’articolo 17-bis del decreto legge 21/2022 e inciso sull’articolo 17-ter. Le nuove regole riguardano i pallet standardizzati e interscambiabili, riconoscibili da marchi collettivi o di certificazione come Epal e Eur-Uic. Chi li riceve deve restituire un numero uguale di pallet della stessa tipologia e di qualità assimilabile. Le linee guida operative sono affidate alle associazioni di categoria più rappresentative, che le redigono d’intesa con i sistemi-pallet entro sei mesi dall’entrata in vigore della legge.
Domande frequenti
Entro quando va emessa la fattura globale? Entro il 31 gennaio dell’anno successivo a quello delle consegne. Per il 2025 il termine era il 31 gennaio 2026.
La fattura va inviata ai clienti? No: contiene il riferimento al decreto del 1975 al posto dei loro dati e non viene consegnata.
Che cosa si fa se il cliente restituisce l’imballaggio dopo? Si emette una nota di credito TD04, ripetendo i dati dell’emittente come destinatario.
Il TD27 vale anche per i pallet? Non per quelli in legno soggetti a reverse charge, per i quali l’autofattura cumulativa non si può usare.
Fonti
Dpr 633/1972, articoli 15 (comma 1, numero 4) e 74 (comma 7), testo vigente al 5 febbraio 2026 (Normattiva). Legge 2 dicembre 2025, n. 182, articolo 2 (Normattiva). Stampa: Eutekne.info, 6 febbraio 2026 (titolo e anteprima); Fisco e Tasse, 6 febbraio 2026; Fiscal Focus, 27 gennaio 2026; EC News, 26 gennaio 2026, che riporta anche la risposta 76/2025. Non letti: il testo del decreto ministeriale 11 agosto 1975, la risposta 76/2025 nella versione originale, l’articolo di Ipsoa del 6 febbraio 2026 (non raggiungibile) e i testi a pagamento del Sole 24 Ore.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
