In sintesi. Regime impatriati frontaliere: l’accesso è possibile anche restando con il datore di prima. Lo ha chiarito l’Agenzia nella risposta 12 del 20 gennaio 2026. Chi torna dal medesimo datore o presso un’impresa del suo gruppo deve però aver risieduto all’estero per sette periodi d’imposta, se prima dell’espatrio lavorava già in Italia per quel datore. Il reddito agevolato concorre per il 50% alla base imponibile.
Il caso esaminato dalle Entrate
Un dipendente di una società italiana lavora nello stabilimento italiano dal 2016. Nel 2018 si trasferisce all’estero e si iscrive all’Aire, l’anagrafe degli italiani residenti all’estero. Continua però a raggiungere ogni giorno lo stesso stabilimento, come frontaliere. Dal 2026 intende riportare la residenza in Italia e restare alle dipendenze di quella società.
Il quesito era se il lavoro svolto in Italia durante gli anni di residenza all’estero impedisse l’accesso al nuovo regime degli impatriati, previsto dall’articolo 5 del Dlgs 209/2023.
La risposta: nessun ostacolo per chi ha fatto il frontaliere
L’Agenzia ha rilevato che la norma non pone condizioni sul luogo in cui l’attività è stata svolta mentre il contribuente risiedeva all’estero. Aver lavorato in Italia come frontaliere non esclude quindi il beneficio. Non occorre, inoltre, collegare il trasferimento della residenza all’avvio di un lavoro nuovo.
Quanti anni all’estero servono
Nei tre periodi d’imposta che precedono il trasferimento il lavoratore non deve risultare residente nel nostro Paese. Il periodo sale quando l’attività in Italia è svolta per il medesimo datore, o per un’impresa del medesimo gruppo, presso cui il lavoratore era occupato all’estero. Le soglie sono due. Sono necessari sei periodi d’imposta se il lavoratore non aveva mai lavorato in Italia per quel datore o gruppo. Ne servono sette se vi aveva già lavorato prima dell’espatrio.
Nel caso esaminato il dipendente era già occupato in Italia presso la stessa società, quindi si applicava la soglia di sette periodi. La residenza all’estero dal 2018 la soddisfaceva.
Gli altri requisiti e la misura del beneficio
Il regime riguarda i redditi di lavoro dipendente, quelli assimilati e quelli di lavoro autonomo prodotti in Italia da chi trasferisce qui la residenza fiscale ai sensi dell’articolo 2 del Tuir (Dpr 917/1986). Solo il 50% del reddito concorre alla formazione del reddito complessivo, entro un tetto di 600mila euro l’anno. L’attività deve svolgersi prevalentemente in Italia nel corso dell’anno. Il lavoratore deve inoltre possedere elevata qualificazione o specializzazione, nei termini dei Dlgs 108/2012 e 206/2007, oppure svolgere attività di ricerca legata all’intelligenza artificiale.
L’Agenzia ha dichiarato inammissibile la domanda sull’elevata qualificazione. Verificarla richiede valutazioni tecniche su norme non tributarie, che l’interpello non può compiere. Il parere vale inoltre solo se i fatti esposti sono veri e non limita i controlli successivi.
Un esempio numerico
Esempio con calcoli nostri e importi di fantasia. Un dipendente rientrato nel 2026 percepisce in Italia 80.000 euro lordi imponibili. Se ricorrono tutti i requisiti, nel reddito complessivo entrano 40.000 euro, cioè il 50%, perché il tetto di 600mila euro non è superato. Gli altri 40.000 euro non concorrono alla base imponibile.
Domande frequenti
Chi ha lavorato da frontaliere può usare il regime impatriati?
Sì, secondo la risposta 12/2026: la norma non pone condizioni sul luogo di lavoro durante la residenza estera.
Quanti anni di residenza estera servono per il frontaliere che torna dallo stesso datore?
Sette periodi d’imposta, se già lavorava in Italia per quel datore prima di espatriare. Sei, se per quel datore o gruppo non aveva mai lavorato in Italia.
Il regime vale per ogni lavoratore che rientra?
No. Servono anche l’attività svolta in Italia per la maggior parte dell’anno e l’elevata qualificazione o specializzazione.
Il lavoro deve essere nuovo rispetto a quello di prima?
No. Il regime attuale non lega il rientro all’avvio di un lavoro nuovo, a differenza di quello precedente.
Fonti
Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 12 del 20 gennaio 2026 (letta nella riproduzione pubblicata da Fisco e Tasse). Dlgs 209/2023, articolo 5, nel testo richiamato dalla risposta. Il Sole 24 Ore e le altre testate a pagamento non sono state lette. EC News, 23 gennaio 2026. Fiscal Focus, 20 gennaio 2026, solo la parte non riservata agli abbonati. Studio Pizzano, sintesi della risposta. Non è stata verificata la durata del beneficio: per questo non è indicata. Non è stato letto il testo normativo sul sito Normattiva.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
