In sintesi. L’imposta sostitutiva 5% si applica nel 2026 agli aumenti di stipendio pagati in attuazione di rinnovi contrattuali stipulati nel triennio 2024-2026, ma solo ai dipendenti privati il cui reddito di lavoro dipendente nel 2025 non ha superato i 33.000 euro. Sostituisce Irpef e addizionali regionali e comunali sulla quota di aumento. Il datore di lavoro la applica da solo, salvo rinuncia scritta del lavoratore.
Che cosa prevede la legge di bilancio 2026
La misura è contenuta nell’articolo 1, comma 7, della legge 30 dicembre 2025, n. 199. La norma riguarda gli incrementi retributivi corrisposti ai lavoratori dipendenti nel solo anno 2026. L’aliquota è del 5% e prende il posto di Irpef e addizionali locali. L’Agenzia delle Entrate ha fornito le istruzioni con la circolare n. 2/E del 24 febbraio 2026.
Il beneficio non si calcola sull’intero stipendio. Riguarda soltanto la parte di retribuzione che deriva dall’aumento previsto dal rinnovo contrattuale. Il resto della busta paga resta tassato in via ordinaria.
Chi può beneficiarne: settore privato e limite di reddito
La legge limita la misura ai lavoratori del settore privato. Chi lavora alle dipendenze di una pubblica amministrazione è quindi escluso. Serve inoltre che il reddito di lavoro dipendente del 2025 si fermi a 33.000 euro.
Per verificare la soglia si sommano tutti i redditi di lavoro dipendente del 2025, anche se derivano da più rapporti. Chi ha cambiato datore di lavoro consegna al nuovo datore le Certificazioni Uniche (il documento con cui ogni sostituto d’imposta attesta i redditi pagati) oppure una dichiarazione sostitutiva resa ai sensi del D.P.R. 445/2000.
Quali rinnovi contrattuali contano: conta la data di firma
Rileva la data in cui il contratto collettivo nazionale (CCNL) è stato sottoscritto, non quella da cui gli aumenti decorrono. Il rinnovo deve essere stato firmato in uno dei tre anni 2024, 2025 o 2026. Un contratto firmato nel 2023 resta fuori, anche se prevede aumenti pagati nel 2026.
La legge richiede che l’incremento sia pagato in attuazione di un rinnovo. Un aumento deciso dal datore di lavoro per scelta autonoma non rientra nella norma. Le fonti consultate indicano inoltre che l’agevolazione riguarda i rinnovi dei CCNL e non gli accordi aziendali o territoriali. Su questo punto non è stato possibile leggere direttamente il testo della circolare.
Quali voci sono agevolate e quali no
Secondo la circolare 2/E, riportata dalla stampa specializzata, rientrano nell’agevolazione gli aumenti che incidono sulle dodici mensilità, sulla tredicesima e sull’eventuale quattordicesima. Rientrano anche le integrazioni a carico del datore di lavoro per malattia, maternità, paternità e infortunio, nella misura in cui riflettono l’aumento. Se il nuovo minimo contrattuale assorbe un superminimo (la parte di stipendio concordata oltre il minimo), il lavoratore può comunque applicare il 5% sull’incremento.
Restano fuori gli scatti di anzianità, il lavoro straordinario, le maggiorazioni e le indennità per lavoro notturno, festivo o a turni, le somme una tantum per la vacanza contrattuale e il trattamento di fine rapporto. Le maggiorazioni per notturno, festivo e turni hanno una disciplina agevolativa distinta, con imposta del 15%, prevista dalla stessa legge.
Quando devono essere pagati gli aumenti
Sono agevolabili gli importi corrisposti nel 2026. Se il rinnovo prevede aumenti scaglionati su più anni, il 5% si applica alle quote pagate nel 2026, anche quando i pagamenti sono iniziati in anni precedenti. Le somme pagate prima del 1° gennaio 2026 sono escluse, pur derivando dallo stesso rinnovo.
Per stabilire in quale anno un importo si considera pagato vale il principio di cassa, esteso per il lavoro dipendente dall’articolo 51 del Tuir (il Testo unico delle imposte sui redditi, D.P.R. 917/1986). Le fonti consultate richiamano questo principio senza riportare le date di chiusura, che non sono state verificate.
Esempio numerico
Calcolo nostro, a scopo illustrativo. Un dipendente privato ha avuto nel 2025 un reddito di lavoro dipendente di 28.000 euro. Il rinnovo, firmato nel 2025, gli riconosce 60 euro lordi in più al mese, su tredici mensilità. L’aumento complessivo pagato nel 2026 è di 780 euro (60 per 13). L’imposta sostitutiva è il 5% di 780 euro, cioè 39 euro. Sulla stessa quota, con tassazione ordinaria, l’imposta sarebbe calcolata con l’aliquota Irpef marginale del lavoratore più le addizionali.
Come si applica in busta paga
Il sostituto d’imposta, cioè il datore di lavoro che trattiene le imposte in busta paga, applica il regime in automatico, senza istanza. Il lavoratore può rinunciare per iscritto e scegliere la tassazione ordinaria. Chi non ha un sostituto d’imposta recupera il beneficio nella dichiarazione dei redditi. I codici tributo per il versamento sono stati istituiti dalla risoluzione n. 3/E del 29 gennaio 2026.
Domande frequenti
Un contratto firmato nel 2023 con aumenti pagati nel 2026 è agevolato? No. La legge richiede un rinnovo firmato dal 2024 in poi, entro la fine del 2026.
Il limite di 33.000 euro riguarda il 2025 o il 2026? Riguarda il reddito di lavoro dipendente percepito nel 2025.
Il dipendente pubblico può usare l’imposta del 5%? No. La legge limita il beneficio ai dipendenti del comparto privato.
Il lavoratore può scegliere la tassazione ordinaria? Sì. La legge prevede la possibilità di una espressa rinuncia scritta.
Fonti
Legge 30 dicembre 2025, n. 199, articolo 1, comma 7, testo letto su Normattiva. Agenzia delle Entrate, circolare n. 2/E del 24 febbraio 2026, non letta direttamente: contenuto desunto da Edotto (25 febbraio 2026), EC News (febbraio 2026), Mysolution (25 febbraio 2026), Circolare Fipe n. 33/2026 e BusinessOnline (13 aprile 2026). Agenzia delle Entrate, risoluzione n. 3/E del 29 gennaio 2026, citata dalle stesse fonti. Non letti: articolo 51 del Tuir nel testo vigente, testo integrale della circolare.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
