Aggiornato al 22 settembre 2025
In sintesi. L’Ires premiale 2025 taglia di quattro punti l’aliquota ordinaria, che passa da 24 a 20 per cento, sul reddito d’impresa del periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024: il 2025 per chi ha l’esercizio coincidente con l’anno solare. Spetta solo se quattro quinti almeno dell’utile 2024 finiscono in una riserva dedicata, se si investe in beni nuovi 4.0 o 5.0 una somma pari al 30% di quanto accantonato (con un minimo di 20.000 euro), se aumentano i dipendenti a tempo indeterminato e se non si ricorre alla cassa integrazione. La norma è l’articolo 1, commi da 436 a 444, della legge 207/2024; le regole attuative sono in un decreto del Ministero dell’economia e delle finanze dell’8 agosto 2025.
Chi può applicare l’aliquota del 20%
La riduzione riguarda le società di capitali e gli enti commerciali residenti indicati dall’articolo 73, comma 1, lettere a), b) e d), del Tuir (il Testo unico delle imposte sui redditi, Dpr 917/1986), comprese le sedi stabili in Italia di imprese estere. Gli enti non commerciali la usano solo per l’imposta riferibile al reddito d’impresa (comma 442).
Il comma 439 esclude chi è in liquidazione ordinaria o in una procedura concorsuale di natura liquidatoria nel periodo d’imposta agevolato, e chi determina il reddito, anche in parte, con regimi forfettari. Secondo il decreto attuativo, che ho letto nel testo diffuso, restano fuori anche i soggetti in contabilità semplificata nel 2024. Chi non ha utile nel 2024 non può accedere: manca la base da accantonare.
Le due condizioni su utili e investimenti
Per la prima, comma 436, lettera a), una quota minima dell’80% degli utili dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2024 deve confluire in un’apposita riserva. Per la seconda, lettera b), occorre investire un importo pari ad almeno il 30% di ciò che è stato accantonato e, in ogni caso, ad almeno il 24% degli utili del 2023. Il totale degli investimenti non può comunque scendere sotto 20.000 euro.
Il decreto attuativo chiarisce che la soglia da rispettare è la più alta tra tre valori: il 30% dell’utile accantonato, il 24% dell’utile 2023 e 20.000 euro.
Esempio numerico (calcoli nostri, semplificati). Una società ha un utile 2024 di 500.000 euro e un utile 2023 di 300.000 euro. Deve accantonare almeno 400.000 euro (80%). La soglia di investimento è la maggiore tra 120.000 euro (30% di 400.000), 72.000 euro (24% di 300.000) e 20.000 euro: quindi 120.000 euro.
Quali investimenti contano e quando vanno fatti
Sono ammessi l’acquisto, anche in leasing, di beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive in Italia, elencati negli allegati A e B della legge 232/2016 (beni 4.0) e nell’articolo 38 del decreto-legge 19/2024 (Transizione 5.0). Devono essere realizzati dall’entrata in vigore della legge di bilancio, il 1° gennaio 2025, fino alla scadenza del termine per l’invio della dichiarazione relativa al periodo agevolato. Per l’anno solare, la stampa specializzata che ho letto indica il 31 ottobre 2026.
Occupazione e cassa integrazione
Il comma 437 richiede, nel periodo agevolato, che le unità lavorative annue non scendano rispetto alla media del triennio precedente e che siano assunti lavoratori a tempo indeterminato, come incremento occupazionale ai sensi dell’articolo 4 del D.Lgs. 216/2023, per almeno l’1% dei dipendenti a tempo indeterminato mediamente occupati nel 2024 e comunque almeno uno. Nel 2024 e nel 2025 non si deve usare la cassa integrazione guadagni, tranne l’integrazione ordinaria per eventi transitori di cui all’articolo 11, comma 1, lettera a), del D.Lgs. 148/2015.
Quanto si risparmia e come funziona l’acconto
Il risparmio è la differenza tra l’imposta al 24% e quella al 20% sul reddito agevolato. Con un reddito 2025 pari a un milione di euro l’Ires ordinaria sarebbe 240.000 euro e quella premiale 200.000 euro: 40.000 euro in meno (calcolo nostro).
Il comma 443 stabilisce che l’acconto del periodo successivo al 2025 si calcola sull’imposta che si sarebbe pagata senza la riduzione. In caso di cumulo con altre agevolazioni sugli stessi costi, il decreto attuativo (articolo 12) limita la minore imposta al costo sostenuto che resta a carico dell’impresa. Nel consolidato fiscale l’importo agevolato è utilizzato dalla controllante (comma 440); con la trasparenza è attribuito ai soci in proporzione agli utili (comma 441).
Quando si perde il beneficio
Il comma 438 prevede la decadenza, con recupero dell’agevolazione, in due casi. Il primo è la distribuzione dell’utile accantonato nel secondo esercizio dopo quello in corso al 31 dicembre 2024. Il secondo è la dismissione, la cessione a terzi, la destinazione a finalità estranee all’impresa o a strutture produttive estere dei beni agevolati entro il quinto periodo d’imposta successivo a quello dell’investimento.
Domande frequenti
Che cosa significa «riserva dedicata»?
È una riserva di utili in cui si accantona almeno l’80% dell’utile 2024. Il decreto attuativo considera accantonato l’utile non distribuito ai soci e tratta come distribuiti gli acconti sui dividendi.
Una società senza utili nel 2024 può usare l’Ires premiale?
No, perché la condizione riguarda gli utili dell’esercizio 2024. L’utile 2023 serve solo a fissare una soglia minima di investimento.
Basta un investimento di 20.000 euro?
Solo se è anche la soglia più alta tra le tre. Se il 30% dell’utile accantonato o il 24% dell’utile 2023 è maggiore, vale l’importo più elevato.
Una nuova assunzione basta per l’incremento occupazionale?
Il comma 437 richiede almeno l’1% dei dipendenti a tempo indeterminato mediamente occupati nel 2024 e comunque non meno di un lavoratore. Chi ha meno di cento dipendenti a tempo indeterminato deve quindi assumerne almeno uno.
Fonti
Letti nel testo vigente: legge 30 dicembre 2024, n. 207, articolo 1, commi 436-444 (Normattiva); decreto del Ministero dell’economia e delle finanze dell’8 agosto 2025, nel testo diffuso dal sito Informazione Fiscale. Letti per il termine degli investimenti e il confronto con la prassi: Edotto (27 febbraio, 26 agosto e 4 settembre 2025) e Fisco7 (agosto 2025). Non letti: la circolare o le risposte dell’Agenzia delle entrate sul tema e i testi a pagamento de Il Sole 24 Ore.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
